Списание товара со склада: проводки и причины

Списание товаров - неотъемлемая часть операционной деятельности любой компании. Будь то реализация продукции покупателям, использование сырья в производстве или же выбытие товаров по другим причинам. От того, насколько правильно оформлено списание, зависит не только сохранность имущества и финансовый результат компании. Не менее важно и то, как это отразится в бухгалтерском и налоговом учете. Ошибки могут привести к рискам доначисления налогов и штрафов. В этой статье мы разберем все аспекты, связанные со списанием товаров на предприятии. Узнаете, какие документы оформлять, как делать бухгалтерские проводки и отражать операцию в налоговом учете. Рассмотрим на примерах особенности списания при разных основаниях - истечении срока годности, недостаче, передаче образцов и других.

Понятие и виды списания товаров

Списание товаров - это снятие их с балансового учета предприятия и отнесение всей стоимости (или ее части) на финансовые результаты в виде прочих расходов.

Основные виды списания товаров:

• Реализация покупателям
• Передача безвозмездно
• Использование на собственные нужды предприятия
• Списание пришедших в негодность товаров
• Списание недостач и порчи

Причины списания товаров могут быть самыми разными:

1. Истек срок годности
2. Выявлен брак, порча
3. Передача образцов
4. Моральное устаревание
5. Хищение, недостача при инвентаризации

В бухучете выделяют списание товарно-материальных ценностей и готовой продукции. В налоговом учете обычно проводится разделение на список реализованных товаров и прочего списания.

Нормативно-правовое регулирование

Основными нормативными документами, регулирующими списание товаров, являются:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете"
• ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"
• План счетов бухучета и Инструкция по его применению
• Налоговый кодекс
• Постановления Правительства о порядке списания имущества
• Отраслевые стандарты и регламенты

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" устанавливает общие требования к ведению учета операций, в том числе по списанию запасов.

ПБУ 5/01 регулирует порядок оценки материальных ценностей, учет их движения.

План счетов определяет счета для учета списаний. К примеру, счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Налоговый кодекс устанавливает правила отнесения списанных товаров на расходы для целей налогообложения.

Постановления Правительства определяют порядок инвентаризации и оформления списания для отдельных видов имущества.

А отраслевые регламенты могут устанавливать нормы естественной убыли для разных видов продукции.

Порядок списания товаров

Процедура списания товаров включает следующие этапы:

1. Проведение инвентаризации и выявление расхождений
2. Создание комиссии по списанию
3. Составление акта о списании ТОРГ-16
4. Приказ руководителя о результатах инвентаризации
5. Определение причин и суммы списания
6. Проведение бухгалтерских проводок
7. Оформление первичных учетных документов
8. Отражение списаний в регистрах налогового учета

Рассмотрим подробнее каждый из этих этапов.

1. Инвентаризация товаров

Списанию обязательно предшествует проведение инвентаризации и выявление фактического наличия товаров на складе.

По ее итогам составляются акты о расхождениях по форме ИНВ-19 в случае недостачи или ИНВ-26 при излишках. Это будет основанием для последующего списания товаров.

2. Создание комиссии

Для оформления списания товаров приказом руководителя создается комиссия, в состав которой входит:

• Представитель руководства
• Сотрудник бухгалтерии
• Материально-ответственные лица
• Иные заинтересованные лица

Комиссия определяет причины, количество и стоимость списываемых товаров.

3. Акт о списании ТОРГ-16

На основании решения комиссии составляется акт о списании товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-16.

В нем указываются:

• Наименования и количество списываемых товаров
• Цена и общая стоимость
• Даты оприходования товаров и их списания
• Причины списания

Акт подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем.

4. Приказ по инвентаризации

По результатам инвентаризации издается приказ, в котором будет указано:

• Состав комиссии
• Перечень выявленных излишков и недостач
• Сумма и причины списания
• Решение о мерах по компенсации потерь

Это основание для отражения списания товаров в учете.

5. Определение суммы списания

Сумма списания определяется исходя из:

• Стоимости товара по данным бухучета
• Цены возможной реализации
• Текущей рыночной цены

Могут применяться разные методы оценки в зависимости от причин списания.

Далее будут приведены бухгалтерские проводки по списанию товаров, рассмотрены особенности налогового учета и отражения в отчетности.

Таким образом, процедура списания товаров достаточно трудоемка и требует соблюдения многих формальностей. Но это необходимо для обеспечения достоверного учета движения товарно-материальных ценностей и недопущения злоупотреблений. Порядок списания зависит от конкретных причин выбытия товаров.

Списание товаров по различным основаниям

Рассмотрим особенности списания товаров в зависимости от причин их выбытия.

Списание просроченных товаров

Если при инвентаризации или в процессе хозяйственной деятельности выявляются товары с истекшим сроком годности, их необходимо списать.

С просроченными продуктами питания можно поступить следующим образом:

• Утилизировать или уничтожить самостоятельно
• Переработать с разрешения надзорных органов
• Вернуть поставщику
• Реализовать на корм скоту по сниженным ценам

Для непродовольственных товаров, например, лекарств или бытовой химии, применяется только уничтожение уполномоченными организациями.

Бухгалтерские проводки по списанию просрочки:

На УСН списание просрочки в расходы возможно только в пределах норм естественной убыли.

Таким образом, процедура списания просроченных товаров имеет некоторые особенности в зависимости от их вида и требует согласования с контрольными органами.

Списание неликвидов

Еще одним распространенным случаем списания товаров является выявление неликвидов.

К неликвидам относят товары, которые длительное время не реализуются и не используются в деятельности организации.

Причинами могут быть ухудшение качества, потеря товарного вида, моральное устаревание.

С неликвидами можно поступить двумя способами:

1. Реализовать по сниженным ценам
2. Списать полностью в расходы

Рассмотрим бухгалтерские проводки для каждого случая.

При реализации неликвидов с уценкой:

При полном списании неликвидов в расходы:

На упрощенной системе налогообложения неликвиды можно списать только по факту их реализации, признав себестоимость в расходах. Полное списание на убытки невозможно.

Таким образом, при выявлении неликвидов компания может либо реализовать их с уценкой, либо полностью списать в расходы. Выбор зависит от вида деятельности, ассортимента и налогового режима.

Списание недостачи и порчи

Рассмотрим далее особенности списания товаров при выявлении их недостачи или порчи.

В случае обнаружения недостач товаров по результатам инвентаризации комиссия должна установить причины.

Если виновное лицо найдено, ущерб взыскивается с него. Если нет - недостача списывается на финансовые результаты. Аналогично поступают и при порче товаров.

Бухгалтерские проводки:

На УСН списание недостач и порчи возможно только в пределах норм естественной убыли. Превышение нормы - на доходы нельзя.

Таким образом, порядок списания недостач и испорченных товаров зависит от установления виновных лиц и норм естественной убыли для конкретных товаров.