Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН). Как уменьшить налог на прибыль

Вопрос о том, как уменьшить налог на прибыль, очень актуален сегодня для многих предприятий. Одним из вариантов является создание КГН. Что это такое?

Сущность формирования КГН заключается в том, что выплаты рассчитываются на основе совокупного результата всех участников группы. То есть налог на прибыль рассчитывается таким образом, как будто все участники входят в состав единой организации. Это позволяет суммировать прибыль и убытки в пределах одного формирования группы, что дает выгоду в налогообложении.

Понятие и концепция

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) является добровольной ассоциацией юридических лиц - плательщиков налога на прибыль - на основании соглашения. Ответственный член данной группы - это организация, являющаяся участником соглашения о создании КГН и отвечающая установленным критериям.

Признаки

Понятие консолидированной группы налогоплательщиков тесно связано с ее основными признаками.

Специфика объединения предусматривает ряд функций, которым должна соответствовать такая процедура и все ее участники:

• Организации имеют довольно высокую степень совместного участия, например, являются членами холдинга.
• Срок создания такой группы может составлять не менее двух налоговых периодов.
• Объединение всех членов-участников КГС можно рассматривать в качестве единой экономической единицы.
• Участие в КГН обеспечивается заключением специального соглашения.
• Подоходный налог рассчитывается на основе совокупной прибыли (или убытка) всех членов КГН.

Основные цели создания

Участие в консолидации позволяет получить следующие преимущества для компаний:

• Объединить налоговую базу нескольких организаций.
• Централизованно рассчитывать и уплачивать подоходный налог.
• Уменьшить налоговый контроль.
• Усреднять показатели прибыли и убытков, тем самым консолидируя базу.

Особенности

Основным условием принятия нового участника в КГН является соответствие результатов его деятельности стандартам статьи 25.2 НК РФ. Решение о принятии нового участника должно быть подписано всеми членами группы. Кроме того, при этом обязательно внести изменения в существующее соглашение о создании КГН.

Оно также подписывается всеми участниками, включая и нового члена. Если показатели эффективности новой компании не соответствуют данным, указанным в НК РФ, то государственные органы могут отказать в регистрации внесенных изменений.

Участники группы

Ответственным членом консолидированной группы является компания, являющаяся стороной соглашения КГН. На данного участника возлагается обязательство (в соответствии с условиями договора) для расчета и уплаты налога всей группы в целом.

Подтверждение полномочий ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков является подписанным и зарегистрированный акт - соглашение о создании КГН. Если частник является крупнейшим налогоплательщиком, регистрация контракта должна быть произведена в налоговой службе, где он стоит на учете.

Кто не может быть членом КГН

Сюда относятся компании, перечисленные ниже:

• Клиринговые.
• Страховые.
• Резиденты / члены специальных и свободных экономических зон.
• Кредитные потребкооперативы.
• Участники других КГН.
• Микрофинансовые компании.
• Организации, освобожденные от подоходного налога или не признанные налогоплательщиками.
• Образовательные или медицинские учреждения, применяющие нулевую ставку подоходного налога.
• Организации, бизнес которых - азартные игры.

Что касается банков и негосударственных пенсионных фондов, то их участие в КГН возможно только при условии, что все остальные участники также являются банками или фондами.

Права и обязанности

Права ответственного участника группы включают:

• Представление в соответствующие органы объяснений по вопросам начисления и уплаты налогов.
• Возможность присутствовать во всех проводимых налоговых выездных проверках.
• Получение от ИФНС актов проверок, решений и других документов об экономической деятельности КГН.
• Получение информации из фискальной службы, составляющей налоговую тайну об участниках КГН.
• Обжалование актов проверок и действий налоговых должностных лиц, связанных с выполнением своих обязательств.
• Подача заявки на компенсацию по уплаченным сверх нормы средствам.

В обязанности участника КГН входят:

• Учет, расчет и оплата налога по результатам деятельности КГН.
• Подача договора о формировании КГН на регистрацию.
• Представление отчета о налоге на прибыль, а также документов, полученных от участников группы.
• При выходе из сообщества или прекращении его деятельности передача информации об исчислении и оплате налога.
• Выплата штрафов, выписанных в связи с несоблюдением налогового законодательства.
• Истребование первичных, налоговых и учетных регистров.

Преимущества КГН

Наибольшее преимущество для членов консолидированной группы заключается в том, что бремя налога на прибыль значительно сокращается. Это связано с тем, что обобщены показатели убыточности и рентабельности всех участников ГК.

Налоговая база всех компаний-членов группы формируется путем консолидации. Однако сделки между сторонами соглашения о создании КГН не могут быть предметом трансфертного ценообразования. Единственным исключением являются сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых.

Участвующие компании объединяются без создания юридического лица для снижения нагрузки по налогу на прибыль. Он рассчитывается для всей КГН и оплачивается на основе норм, предписанных в гл. 3.1 НК РФ.

Недостатки группы

Разумеется, есть и отрицательные стороны такого сообщества, например, очень строгие условия для присоединения к группе, которые дают возможность воспользоваться преференциями только ограниченному кругу крупнейших налогоплательщиков.

Условия создания

Основным требованием при организации консолидированных групп налогоплательщиков является то, что ответственный член КГН косвенно или непосредственно контролирует 90% частей в уставном капитале каждой компании, включенной в группу. Важно, чтобы это требование удовлетворялось на протяжении всего срока действия контракта для создания группы.

Также важно, чтобы каждое из предприятий, включенных в КГН, на протяжении всего прошедшего года имело следующие показатели:

• Стоимость чистых активов, согласно информации из бухгалтерской отчетности, должна быть больше, чем величина уставного капитала.
• Общая сумма выручки от продажи товаров и материалов, предоставления услуг и иного дохода должна быть больше или равна 100 млн рублей.
• Общая сумма уплаченных налогов (НДС, прибыль и добыча полезных ископаемых) и акцизных сборов должна быть больше или равна 10 млн рублей.
• Суммарная стоимость всех активов в балансе на 31 декабря должна быть больше или равна 300 млн рублей.

Кроме того, предприятия не должны находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

Необходимо учитывать, что срок формирование КГН должен равняться периоду не менее двух лет.

Особенности договора

Соглашение о создании КГН указывает на следующие важные моменты:

• Предмет, прописанный в документе.
• Список участников договора и их контактные / регистрационные данные.
• Название компании ответственного участника.
• Информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ответственного участника (сроки и порядок исполнения).
• Срок действия КГН.
• Информация об ответственности, которая возникает в связи с несоблюдением условий контракта.
• Объем информации для расчета базы по налогам.

Для регистрации контракта о создании группы ответственный участник предоставляет пакет документов, который включает:

• Сам договор (в 2-х экземплярах).
• Объявление о создании КГН, подписанное всеми членами группы.
• Документы с указанием полномочий лиц-представителей компаний.
• Бухгалтерские и финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГН.

Срок для подачи документов - до 30 октября. Решение о регистрации соглашения принимается государственными органами в течение месяца.

В случае отказа группа имеет право повторно подавать документы на регистрацию. Копия решения, содержащего отказ, направляется налоговой службой ответственному участнику в течение 5 дней и вручается его уполномоченному лицу. Решение может быть обжаловано в установленные законодательством сроки.

Изменения в договоре

Поправки могут потребоваться по одной из следующих причин:

• Один или несколько участников находятся в процессе ликвидации.
• Ожидается реорганизация одного из участников в форме слияния, деления или выделения.
• Новая компания присоединяется к группе.
• Один из участников решает покинуть КГН.

Изменения фиксируются в договоре в виде отдельного соглашения, которое подписывается всеми членами группы, включая тех, которые только что присоединились. Это соглашение также представляется в ФНС для процедуры регистрации.

Чтобы зарегистрировать соглашение о внесении изменений в контракт, ответственный участник должен представить в налоговую службу следующие документы:

• Сообщение о необходимости внесения изменений в двух экземплярах.
• Документы о полномочиях подписавших сторон.
• Решение о продлении контракта в двух экземплярах.
• Документы, подтверждающие, что участники соблюдают все требования закона.

Регистрация изменений производится в течение 10 дней после подачи полного пакета документов. В результате представитель ответственного участника получает на руки 1 копию соглашения с необходимыми печатями и подписями ответственных лиц.

Причины, по которым может быть отказано в регистрации

Существует ограниченное число причин, по которым ИФНС может отказать регистрировать соглашение об изменении:

• Документы подписаны неавторизованными лицами.
• Участники не соблюдают все условия, прописанные ст. 25.2 НК РФ.
• Не соблюдены сроки подачи.
• Не все необходимые документы представлены.

Условия выхода из группы

При выходе из КГН участник обязан:

• Рассчитать и уплатить налог на прибыль за период, в течение которого компания больше не является членом группы.
• Изменить формулы для уплаты налога на прибыль с новой отчетной даты.
• Представлять декларации по налогу на прибыль за период, когда компания уже не была в КГН.

Если группу покидает ответственный участник, то в его обязанности входит:

• Внесение изменений в соответствующие финансовые документы для расчета налога на прибыль.
• Перерасчет авансов по подоходному налогу за завершенные периоды и представление разъяснений для КГН.

Процедура прекращения деятельности

Основаниями для прекращения деятельности КГН могут быть:

• Расторжение договора по соглашению сторон о создании КГН.
• Аннулирование контракта в судебном порядке.
• Отказ представить пакет документов об изменениях в договоре, продиктованный выходом одного из участников, совершившего нарушение требований.
• Ликвидация или реорганизация.
• Открытие дела о банкротстве против ответственного участника.
• Нарушение сторонами условий НК РФ.

Действие КГН не может быть прекращено, если в уставном капитале участника произошли изменения, которые не нарушали условия пункта 2 ст. 25.2 НК.

Если члены КГН принимают совместное решение о расторжении договора, ответственный участник должен в течение 5 дней отправить в ИФНС первоначальное соглашение о создании КГН с регистрационным знаком, а также решение прекратить действие контракта, подписанное всеми сторонами.

Датой окончания КГН является первый налоговый период, следующий за наступлением обстоятельств, указанных в декларации.

Налог на прибыль для участников

Создание подобной группы позволяет ответить на вопрос, как уменьшить налог на прибыль. Его объектом является сумма совокупной прибыли участников КГН. Ответственный член сообщества ведет налоговую отчетность всей группы.

В консолидированной группе налогоплательщиков налог на прибыль рассчитывается ответственным участником на основании данных, полученных от других участников КГН.

Каждый член сообщества обязан представлять данные, необходимые для расчета суммарной налоговой базы. Крайний срок и порядок подачи таких сведений устанавливаются соглашением о создании группы.

Если участник КГН представляет ложные данные или не сообщает свои отчеты, это приводит к неполной уплате налога для всей консолидированной группы. За это нарушителю положений договора будет начислен штраф в размере 20% от суммы неоплаченного налога (если он просто допустил ошибку). Те же деяния, совершенные преднамеренно, влекут штраф в размере 40%. Другие члены КГН в этом случае не будут привлекаться к ответственности.

Участники группы могут самостоятельно определять консолидированную налоговую базу, к которой применяется ставка не 20%, а 9% или 15%. Ее рассчитывают на основании дохода, полученного участниками группы, и расходов, ими понесенных.

При вычислении ответственная сторона учитывает только те доходы, которые облагаются налогом по ставке 20%. Прибыль и формула ее расчета при этом стандартные:

НП = БН * С,

где БН - база налогообложения (тыс. рублей).

С- ставка (%).

В основе определения налоговой базы лежат данные из отчета о прибылях и убытках, форма которого определена законодательно.

Особенности определения дохода, полученного членами КГН, устанавливаются ст. 278.1 НК, который дополняет вторую часть НК.

В частности, каждый участник группы самостоятельно применяет стандарты для начисления своих трат. Расходы по налогу на прибыль включают:

• Платежи по договорам добровольного страхования.
• Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую выплату отпуска работникам и в резерв на выплату годового вознаграждения за годы службы.
• Положения о сомнительных долгах.

В налоговой отчетности членам КГН не требуется формировать резерв:

• По сомнительным долгам некоторых членов этой группы.
• По гарантийному ремонту с точки зрения реализации продукции другому члену этой группы.
• За возможные потери по кредиту и эквивалентной задолженности.

Если такие резервы были созданы, член группы включает эти суммы во внереализационные доходы за последний налоговый период до присоединения к КГН.

Размер ежемесячного авансового платежа в первом квартале года, когда консолидированная группа начала действовать, определяется в виде суммы ежемесячных авансовых отчислений всех участников этой группы в четвертом квартале предыдущего года.

Декларация

Этот документ составляется ответственным участником по данным остальных членов группы, предоставляя документ далее в соответствующие органы ФНС. Сведения о прибылях берут из отчета о финрезультатах формы установленного образца. Он также обязан представить все необходимые документы в саму группу.

Камеральная проверка налоговой декларации на прибыль для КГН осуществляется, в соответствии с новым пунктом 11, который дополняется ст. 88 НК РФ.

В случае непредоставления декларации в течение 10 рабочих дней после истечения крайнего срока подачи налоговые органы решают приостановить операции на банковских счетах всех членов КГН.

Налоговый платеж

Прибыль и формула ее расчета в федеральный бюджет назначаются ответственным участником по месту его нахождения без распределения между другими членами КГН и их отдельными подразделениями.

Платежи в бюджеты субъектов Российской Федерации при налогообложении прибыли рассчитываются по ставкам, действующим на территории, где расположены члены группы и их отдельные подразделения.

Для уплаты налога члены группы переводят деньги ответственному участнику. Они не должны включать суммы денежных средств, переданных ответственному участнику на неоперационные расходы, а ответственный участник не должен включать эту сумму во внереализационный доход.

Заключение

Как часть консолидированной группы налогоплательщиков, предприятия могут в значительной степени облегчить задачи учета и отчетности и уменьшить общее количество налоговых отчислений в бюджет, хотя это требует определенных подготовительных и регистрационных действий в начале.

Другим важным преимуществом КГН является то, что сделки, заключенные между его участниками, в большинстве случаев не подлежат контролю над трансферным образованием, несмотря на наличие фактора взаимозависимости от владения акциями уставного капитала среди организаций, входящих в группу. Однако следует отметить, что существуют довольно высокие пределы требований для присоединения к КГН, что позволяет работать в такой группе только представителям крупных предприятий.