128 статья Налогового кодекса РФ определяет ответственность субъекта, уклонившегося от явки или не явившегося без уважительных причин для дачи показаний в статусе свидетеля по делу о нарушении положений НК. В качестве наказания предусматривается денежное взыскание. 
128 статья Налогового кодекса РФ
Часть первая устанавливает, что в случае неявки либо уклонения от посещения подразделения ФНС без уважительных причин субъекта, вызванного в качестве свидетеля, ему грозит штраф. Величина взыскания – 1 тыс. руб. Лицу, неправомерно отказавшемуся от дачи показаний, или предоставившему заведомо ложную информацию также вменяется штраф в размере 3000 руб.
Комментарии
В качестве одного из участников дела о нарушении положений НК выступает свидетель. Его роль в процессе обуславливается особым значением деликтного права. Лицо может выступать как свидетель правонарушения или правомерного поведения. По ст. 31 НК, контрольные органы могут вызывать для дачи объяснений физлиц, которые могут что-либо знать об обстоятельствах дела. К ним, собственно, и применяется 128 статья Налогового кодекса РФ. Налогоплательщики, по действиям которых даются пояснения, могут находиться со свидетелями в разных отношениях или быть с ними совершенно незнакомы. 
Специфика привлечения лиц
Свидетели могут вызываться на различных этапах процедуры контроля соблюдения НК. ФНС разработала соответствующие рекомендации. В частности, для дачи показаний могут вызываться граждане, которым что-либо известно о процедуре уплаты (удержания, перечисления) налогоплательщиками (агентами) обязательных отчислений, проведении проверки, а также об иных обстоятельствах, связанных с выполнением предписаний законодательства, различными лицами. К последним, например, относят банковские, экспертные и прочие организации.
Свидетельский иммунитет
Существуют случаи, когда 128 статья Налогового кодекса РФ применяться не может. В норме не указаны эти исключения. Однако они следуют из анализа Конституции и других нормативных актов. Так, например, не могут допрашиваться как свидетели:
- Граждане, которые в силу своего малолетнего возраста, психических или физических особенностей не способны правильно воспринимать обстоятельства, которые имеют значение для реализации контроля ФНС.
- Субъекты, получившие информацию, которая необходима надзорной инстанции, в ходе осуществления ими своей профессиональной деятельности, и она относится к тайне, охраняемой законом. Такими лицами, в частности, признаются нотариусы, адвокаты, священнослужители, аудиторы и пр.
Отказ от свидетельствования
128 статья Налогового кодекса РФ (часть 2) предусматривает ответственность за такое действие. Однако нормами допускается отказ от дачи объяснений. Например, в ст. 51 Конституции установлено, что никто не должен свидетельствовать против своих родственников, себя самого и супруга/супруги. Во всех остальных случаях отказ станет считаться неправомерным. Соответственно, к субъекту будет применена 128 статья Налогового кодекса РФ. Часть вторая также устанавливает ответственность за представление заведомо ложной информации. Собственно, лжесвидетельствование наказывается и УК. Представление недостоверных сведений существенно осложняет производство по делу, вводит уполномоченных лиц в заблуждение. Безусловно, в таком случае должна предполагаться ответственность. 
Уклонение от явки
Случаи привлечения субъекта в качестве свидетеля могут быть различны. Однако в любом случае его вызов оформляется повесткой. Она направляется ему по адресу проживания либо вручается лично. Если субъект не явился к назначенному времени, к нему может применяться 128 статья Налогового кодекса РФ. Доходы лица, соответственно, могут уменьшиться на 1 тыс. руб., поскольку ему придется выплатить штраф. Вместе с тем, законодательство определяет перечень уважительных причин, по которым допускается неявка гражданина. Они приведены в ст. 90 (ч. 4). Так, в норме сказано, что гражданин в силу заболевания, преклонного возраста либо инвалидности может не являться для дачи показаний в орган ФНС. Однако должностные лица вправе допросить его по месту его пребывания. Перечень обстоятельств, признаваемых как уважительные, может быть расширен. Например, должностное лицо, ведущее производство, может в качестве него принять факт нахождения субъекта в труднодоступной местности. 
Отягчающее обстоятельство
Им выступает повторная неявка субъекта по повестке. Состав нарушения, которое предусматривает 128 статья Налогового кодекса РФ, считается формальным. Каждый раз гражданин, уклоняясь от явки или не являясь по вызову, совершает неправомерное действие. При этом тот факт, что субъект не реагирует на повестку в рамках одного дела несколько раз, не указывает на повторное привлечение его к ответственности.
Особый случай
По вопросу привлечения самого налогоплательщика в качестве свидетеля выработана определенная правоприменительная практика. Она привязывается к уже упомянутой ст. 51 Конституции. Соответственно, субъект не может привлекаться к ответственности, которую устанавливает 128 статья Налогового кодекса РФ. Рекламные расходы, например, не были включены в учет. Об этом было известно только субъекту, ведущему предпринимательскую деятельность. Соответственно, он может привлекаться как нарушитель законодательства, а не как свидетель, знающий об обстоятельствах совершения неправомерного действия.
Заинтересованные лица
128 статья Налогового кодекса РФ устанавливает только виды ответственности за конкретные нарушения. При этом в норме не оговаривается круг лиц, к которым они применяются. Между тем в рекомендациях ФНС указано, что свидетелем может выступать субъект, не заинтересованный в результате рассмотрения дела. Если такие лица все же были опрошены, то протокол их допроса может квалифицироваться как документ, оформляющий пояснения налогоплательщика. 
Дополнительно
Свидетелями могут выступать некоторые участники процесса. К примеру, участие специалиста не исключает возможности привлечения его для дачи показаний по обстоятельствам того же дела. Свидетелями могут выступать и понятые. В таких случаях осуществляется изменение статуса того ли иного субъекта. При этом вся полученная информация оформляется протоколами. Они впоследствии будут прилагаться к материалам, по которым уполномоченное лицо вынесет решение. Перед получением показаний служащий обязан предупредить гражданина об ответственности за лжесвидетельствование, отказ от дачи объяснений или уклонение от представления сведений, имеющих значение для производства. Запись об этом должна присутствовать в протоколе. Она удостоверяется подписью опрашиваемого лица.