Статья 228 НК РФ. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов

В законодательстве установлена обязанность субъектов отчислять обязательные платежи в бюджет. В качестве плательщиков выступают граждане и организации. Общие правила расчета устанавливает статья 228 НК РФ. Рассмотрим ее.

П. 1 ст. 228 НК РФ

В нем установлены категории лиц и правила, по которым они осуществляют расчет обязательных бюджетных платежей. Порядок исчисления налога применяется к физлицам. Граждане осуществляют расчет и выплату:

1. Из вознаграждений, выданных им от других физлиц, а также организаций, не имеющих статус агентов. Указанные суммы плательщики получают в соответствии с трудовыми и гражданско-правовыми соглашениями, договорами найма или аренды любых материальных ценностей.
2. Из средств, полученных от реализации имущества, находящегося в собственности, а также от продажи вещных прав. Исключение составляют случаи, установленные в п. 17.1 ст. 217, когда доходы не подпадают под обложение.
3. Из средств, полученных от источников, расположенных за пределами страны. Данное положение распространяется на резидентов РФ, кроме военнослужащих, указанных в ст. 207 (п. 3) НК.
4. Из сумм, с которых при получении не был удержан НДФЛ агентами. Исключение составляют случаи, когда о таких доходах были представлены сведения по правилам, закрепленным статьями 226 (п. 5) и 226.1 (п. 4).
5. Из сумм выигрышей, полученных от организаторов азартных игр, лотерей. Исключение составляют средства, выплаченные в тотализаторе и букмекерской конторе.
6. Из сумм, полученных гражданами как наследниками (преемниками) авторов произведений искусства, литературы, науки, изобретений, промышленных образцов, полезных моделей.
7. Из доходов, предоставленных в натуральной и денежной форме физическими лицами, не имеющими статуса ИП, в дар. Исключение составляют случаи, зафиксированные в 217-й статье (п. 18.1).
8. Из доходов, полученных в форме денежного эквивалента недвижимых объектов либо ценных бумаг, предоставленных на увеличение целевого капитала в некоммерческих организациях по правилам, предусмотренным ФЗ № 275. Исключением являются случаи, определенные в абз. 3 п. 52 нормы 217 Кодекса.

Дополнительные предписания

В п. 2 ст. 228 НК РФ закрепляется, что плательщики, указанные в первом пункте, осуществляют расчет обязательных сумм в бюджет самостоятельно. При этом они руководствуются правилами 225-й нормы Кодекса. Общая величина отчисления в бюджет рассчитывается с учетом сумм, удержанных агентами при выплате гражданам дохода. Убытки предыдущих периодов, которые были понесены физлицом, налоговую базу не уменьшают.

Плательщики, указанные в первом пункте рассматриваемой нормы, должны представить в контрольный орган по адресу учета соответствующую декларацию. Общая сумма, рассчитанная в соответствии с отчетным документом, согласно правилам нормы 228 НК РФ, уплачивается по месту проживания субъекта. Отчисление производится не позже 15 июля года, идущего после завершенного периода. Для плательщиков, получивших доходы, уведомление о которых агент направил в контрольный орган, срок уплаты – не позже 1 декабря. Основанием для отчисления выступает извещение, направленное подразделением ФНС.

Комментарии

Ст. 228 НК РФ распространяется на следующие категории физлиц, получающих доходы:

1. От источников, расположенных за пределами страны.
2. С которых при выплате не был удержан НДФЛ.
3. В виде выигрышей в лотереях и азартных играх.
4. В качестве вознаграждения, предоставляемого им как наследникам авторов продуктов интеллектуального и творческого труда.
5. От других граждан, не имеющих статус ИП.
6. В форме денежного эквивалента недвижимости или ценных бумаг.

Порядок исчисления налога для указанных субъектов устанавливает 225-я норма Кодекса. С учетом ее положений физлица самостоятельно производят расчет и выплату.

Особенности

Руководствуясь нормой 228 НК РФ, субъекты рассчитывают суммы обязательных бюджетных отчислений как процентные доли базы, соответствующие ставке. Общую величину платежа определяют в полных рублях. На практике это означает, что при сумме, меньшей 50 коп., она отбрасывается, при сумме, большей 50 коп., – округляется до целого числа. Перечень доходов, с которых производится удержание и отчисление НДФЛ, считается закрытым. Расширенному толкованию список не подлежит. Это значит, что включение в перечень дополнительных категорий может осуществляться исключительно федеральным законом.

Специальные указания

Норма 228 НК РФ предписывает плательщику при расчете учитывать НДФЛ, удержанный агентом с его дохода. Следует помнить, что потери, которые возникли у физлица в предыдущие периоды, нельзя принимать в вычисления для уменьшения базы. Составление декларации является обязанностью гражданина. Она предоставляется в подразделение ФНС по правилам 229-й нормы Кодекса. Статья 228 НК РФ устанавливает сроки, в которые субъект обязан произвести отчисление. Уплата осуществляется по месту проживания в тот контрольный орган, в котором гражданин стоит на учете. В соответствии с нормой 228 НК РФ отчисление производится не позже 15 июля за предыдущий период.

Важный момент

Индивидуальным предпринимателям и организациям необходимо учитывать общие правила, установленные для них Кодексом. В частности, несмотря на то что плательщики в отношении доходов, указанных в рассматриваемой норме, самостоятельно производят расчет и перечисление в бюджет, а также подают декларацию, ИП и юрлица должны:

1. Вести учет этих доходов.
2. Передавать контрольным инстанциям сведения о суммах, выданных плательщикам.
3. Предоставлять физлицам справки о доходах, полученных ими, по их заявлению.

За нарушения установленных правил предусматривается ответственность.

Заключение

Обязанность по отчислению платежей в бюджет закреплена на законодательном уровне. НК определяет виды сборов, субъектов, являющихся обязанными лицами. В Кодексе четко прописываются и правила, по которым осуществляется расчет и уплата сумм. Налоги формируют доходную часть российского бюджета. От своевременности и полноты поступлений удержанных сумм зависит возможность перераспределения средств по уровням финансовой системы. Граждане, которые получают доход, должны отчислять с него налоги в установленные сроки. Кроме этого они обязаны представлять в контрольные органы и отчетный документ – декларацию.

Во многих случаях удержание и отчисление НДФЛ производит наниматель, выступая как агент. Однако далеко не всегда субъект-плательщик является официально трудоустроенным. В этих случаях действуют правила рассматриваемой нормы. Стоит сказать, что Налоговый кодекс закрепляет достаточно строгие санкции для лиц, уклоняющихся от своих обязанностей. При образовании крупной задолженности могут быть применены меры уголовного воздействия.