По итогам отчетного периода величина налоговых вычетов может быть выше суммы, рассчитанной по операциям, признаваемым в качестве объекта обложения по 146 статье (подп. 1-2 пункта первого) НК. В этом случае выявленная разница должна быть возвращена (зачтена) плательщику. Данное правило устанавливает в НК РФ статья 176. Порядок возмещения налога предусматривает проверку обоснованности суммы, заявленной к возврату, при проведении камеральной ревизии, в соответствии с требованиями 88 нормы Кодекса. По результатам проверки контрольный орган в семидневный срок должен принять соответствующее решение, если в ходе нее не было выявлено нарушений законодательства. В случае их обнаружения будет действовать иной порядок для экономического субъекта, предусматривающий привлечение его к ответственности.
Акт
После проведения проверки в порядке п. 1 ст. 176 НК РФ, при выявлении нарушений предписаний законодательства, уполномоченное лицо оставляет соответствующий документ. Акт формируется, согласно правилам нормы 100 Кодекса. Он и прочие материалы камеральной ревизии, в процессе которой были обнаружены нарушения, а также возражения, представленные плательщиком (его представителем), рассматриваются руководителем (заместителем) контрольного органа, выполнявшего проверку. Решение по документации должно выноситься по правилам ст. 101 Кодекса.
Последствия нарушений
По результатам рассмотрения предоставленных материалов камеральной ревизии руководитель (его заместитель) контрольного органа принимает решение о привлечении плательщика к ответственности либо отказе в этом. Вместе с ним утверждаются постановления:
- О компенсации полной суммы, заявленной к возврату.
- Об отказе в возмещении.
- О частичном возврате заявленной суммы.
- Об отказе в частичном возмещении.
Дополнительные взыскания
В п. 4 ст. 176 НК РФ устанавливается, что недоимка, задолженность по штрафам (пеням), подлежащие к уплате в определенных Кодексом случаях, подлежат вычету. Контрольный орган самостоятельно засчитывает сумму, подлежащую возврату плательщику, в счет погашения указанных платежей. Если было принято решение о частичной или полной компенсации при наличии недоимки, появившейся в период между днем подачи декларации и днем возврата и не превышающей размера отчисления, подлежащего возмещению, пени на нее не начисляются. 
Отправка средств
В п. 6 ст. 176 НК РФ определяется, что в случае отсутствия у субъекта недоимки, задолженностей по штрафам и пеням, подлежащих выплате либо взысканию в установленных Кодексом случаях, сумма обязательного платежа в бюджет, подлежащая возврату, перечисляется на банковский счет, указанный заявителем. При наличии письменного или электронного распоряжения, средства, подлежащие компенсации, могут быть направлены в счет погашения предстоящих платежей.
Сроки
Решение о зачете/возврате суммы отчисления принимается одновременно с вынесением постановления о полной/частичной компенсации. По п. 8 ст. 176 НК РФ, поручение, оформленное в соответствии с ним, должно быть направлено контрольной службой в территориальное подразделение Федерального казначейства. Это осуществляется не позже дня, следующего за датой принятия решения. Территориальное подразделение Казначейства в пятидневный срок с момента получения поручения выполняет возврат суммы плательщику. В течение этого же периода оно уведомляет орган ФНС о дате возмещения и размере отчислений.
Извещение плательщика
Налоговая служба обязана уведомить субъекта о принятом решении письменно. Извещение осуществляется в пятидневный период со дня его вынесения. Данное уведомление может передаваться руководителю компании, индивидуальному предпринимателю, а также представителям этих субъектов под расписку лично либо каким-то иным способом, удостоверяющим факт и календарное число получения. 
Нарушение срока возврата
Если обратное отчисление плательщику полагающихся сумм не было осуществлено, с 12-го дня с момента окончания камеральной ревизии, по итогам которой было принято соответствующее решение о частичном/полном возмещении налоговых сумм, осуществляется начисление процентов. За основу расчета принимается ставка рефинансирования ЦБ, действующая на момент нарушения срока. Если установленные проценты были выплачены не в полном объеме, контрольная служба выносит решение о возврате остатка в соответствии с датой фактического возврата налога, подлежащего возмещению, в трехдневный срок от момента получения уведомления от территориального подразделения Федерального казначейства. Соответствующее поручение подлежит направлению в сроки, установленные пунктом восьмым ст. 176 НК РФ.
Нюанс
Если заявление о зачете налога в счет погашения предстоящих платежей, подлежащего возмещению, не предоставлено плательщиком до дня утверждения соответствующего решения, возврат суммы осуществляется в сроки в порядке, оговоренном в ст. 78 НК. При этом пункты 7-11 рассматриваемой нормы не применяются. Данное правило введено в ст. 176 НК РФ ФЗ №248. В рассматриваемой норме присутствует также п. 12. В соответствии с ним, по правилам и в случаях, установленных в ст. 176.1 НК РФ, плательщики могут использовать заявительный порядок компенсации.
Разъяснения
Ст. 176 НК РФ (в новой редакции) устанавливает правила по возврату (зачету) НДС. После того как экономический субъект сдал декларацию, в которой заявил о соответствующей компенсации, организуется камеральная ревизия. При этом контрольный орган должен руководствоваться ст. 88 Кодекса. В данном случае действует общий порядок. Камеральная ревизия не может превышать трех мес. с даты подачи декларации плательщиком. По ее завершении контрольный орган обязан в семидневный срок принять решение о зачете/возврате. Оно возможно только в случае отсутствия нарушений законодательства со стороны плательщика. Если же они будут выявлены, контрольная инспекция составляет акт проверки. Он формируется в соответствии с правилами ст. 100 Кодекса. 
Специфика исчисления сроков по ст. 176 НК РФ
Комментариями к рассматриваемой норме разъясняется особенность правил ст. 101, в соответствии с которыми устанавливается период для вынесения решения. По их смыслу, на его принятие отводится 10 дней. Исчисление начинается с момента истечения двух недель, на протяжении которых плательщику надлежит предъявить свои возражения. В указанный срок руководителем инспекции принимается решение о привлечении субъекта к ответственности за нарушения, обнаруженные в ходе камеральной ревизии либо об отказе в этом. Вместе с тем выносится постановление о возмещении НДС либо о неудовлетворении заявления плательщика. Компенсация может быть частичной или полной. Контрольная служба обязана сообщить экономическому субъекту о принятом решении. Это необходимо сделать в пятидневный период с даты его вынесения.
Особенности уведомления
Они разъясняются в пункте девятом ст. 176 НК РФ. Так, нормой допускается личное вручение индивидуальному предпринимателю директору организации, а также представителям этих субъектов под расписку. В ст. 176 НК РФ оговаривается, что ФНС может использовать и другой способ извещения. Однако он должен быть таким, чтобы достоверно можно было установить факт уведомления и календарное число, в которое оно произошло. 
Начисление процентов
В пункте 10 рассматриваемой нормы определены последствия нарушения срока для возврата налоговой суммы с 12-го дня от момента завершения камеральной ревизии, по итогам которой контрольная служба приняла решение о частичной/полной компенсации уплаченной суммы. При таких обстоятельствах законодательство предусматривает начисление процентов в соответствии с действовавшей на тот момент ставки рефинансирования.
В процессе разрешения споров, связанных с установлением периода их расчета, необходимо исходить из следующего. Если территориальный орган ФНС не принял решение о возмещении в срок, предусмотренный в пункте втором рассматриваемой нормы, вследствие выявления нарушений, но впоследствии данные выводы были признаны ошибочными, судебной инстанцией в том числе, проценты должны быть начислены по правилам п. 10. В нем установлено, что расчет осуществляется с 12-го дня с даты окончания камеральной ревизии, по результатам которой должно быть принято решение о компенсации налоговой суммы. Аналогичный подход применяется и при рассмотрении споров, касающихся начисления в пользу плательщика процентов при нарушении сроков, установленных для возврата установленных платежей в заявительном порядке. Их выплата также предусматривается в п. 10. 
Заявительный порядок
Он оговаривается ст. 176.1 НК РФ. Согласно норме, заявительный порядок предполагает зачет (возврат) суммы, указанной в декларации, до завершения камеральной ревизии. Проверка, в свою очередь, осуществляется по ст. 88 Кодекса. Правом применения указанного порядка обладают организации, совокупная сумма НДС и прочих федеральных налогов, выплаченная за 3 года (календарных), предшествующих периоду подачи заявления, без учета отчислений, связанных с перемещением объектов через границу РФ и деятельностью в качестве агента, составляет не меньше 7 млрд руб. Указанная возможность также предоставляется субъектам, которые вместе с декларацией предоставили банковскую гарантию. В соответствии с ней, финансовая организация обязуется на основании требования ФНС выплатить в бюджет суммы, излишне полученные плательщиком в результате возмещения налога. Это допускается, если решение о зачете (возврате) отменено частично или полностью. 
Заявительным порядком могут также воспользоваться резиденты территорий опережающего развития. Они должны предоставить вместе с декларацией договор поручительства управляющего предприятия. В нем устанавливается обязанность для этой компании выплатить по требованию ФНС за экономического субъекта излишне полученные им суммы. При этом решение о возмещении должно быть частично или полностью отменено. Обязательство управляющего предприятия по отчислению в бюджет излишне полученных сумм возникает, если плательщик не выполнил требование органа ФНС об их возврате в течение 15 дней (календарных) с момента его предъявления. Аналогичные правила действуют в отношении резидентов, осуществляющих деятельность в свободном порту Владивосток.