МСФО - это что такое? Применение и методы отчетности

Один из наиболее популярных вопросов, возникающих у пользователей финансовыми документами: как ведется отчетность МСФО? Особенно интересует ответ на него профессиональных участников товарных и фондовых рынков, НПФ, клиринговые предприятия, акционерные инвестфонды и управляющие компании.

Общие сведения

Ведение финансовой документации осуществляется по разным правилам. Стандарты МСФО – международные нормы. Они регламентируют составление документов, находящихся в свободном доступе. МСФО и ПБУ отличаются в первую очередь кругом конечных пользователей. Отечественные правила ориентированы на органы госстатистики и управления. МСФО – это нормы, установленные для составления документации, используемой инвесторами, финансовыми институтами и предприятиями.

История создания

В 1973 г. для улучшения использования финансовой документации общественные аудиторские и бухгалтерские объединения сформировали неправительственную международную организацию Комитет МСФО. С 1981 г. он был абсолютно автономным во внедрении правил и в обсуждении норм. В 2005 г. Европейская комиссия приняла решение, что все фирмы, акции которых котируются на европейских биржах, должны составить консолидированную отчетность. МСФО направлены на сокращение различий и выбора способа предоставления документации, улучшение качества и сопоставимости сведений, унификацию правил.

Процедура разработки

Она включает в себя несколько стадий:

1. Консультационная группа анализирует проблему, дает оценку применения основополагающих принципов отчетности, представляет вопрос на заседании.
2. Проводится исследование национальных требований и опыта, происходит обмен мнениями с внутригосударственными структурами, ответственными за разработку правил.
3. Проводятся консультации с Советом и попечителями фонда о включении вопроса в повестку.
4. Создается рабочая группа для информационной поддержки Совета.
5. Публикуются "Дискуссионный документ" и проект стандарта для обсуждения.
6. Обнародуются "Основания для вынесения решения", мнения членов Совета, имеющих возражения.
7. Рассматриваются комментарии, полученные в установленный срок.
8. Проводятся публичные слушания, тестирование применимости норматива.

Стандарт утверждается как минимум 9 голосами. После этого норматив публикуется вместе с основаниями для вынесения решения.

Специфика

Обязательное правило МСФО – это приоритет содержания над формой предоставляемой информации. Если говорить об отечественной модели, то этот принцип часто опускают. На практике это проявляется следующим образом. В рамках ПБУ привилегированные акции рассматриваются как часть капитала предприятия. Однако если говорить об их экономической природе, то отличий от облигаций очень мало. Данное обстоятельство принимается во внимание в МСФО. Это значит, что международные нормы рассматривают схожесть привилегированных акций с облигациями как достаточное основание, чтобы не включать их в капитал компании.

Цели внедрения

Ключевая задача МСФО – это унификация процесса формирования финансовой документации и предоставления сведений о деятельности предприятия. Можно выделить перечень бумаг, на которые распространяются международные нормы. К таким документам относятся:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Отчеты об убытках и прибылях, движении денег, изменениях капитала и прочих аналогичных операциях.
3. Финансовая политика.

Кроме указанных актов предприятия могут создавать и обзоры для руководства. В них отражаются ключевые показатели работы предприятия, объемы прибыли и так далее.

Состав

Международные нормы представлены в виде комплекса документов. В них включены:

1. Предисловие к положениям.
2. Пояснения, касающиеся основополагающих принципов подготовки и форм предоставления информации.
3. Стандарты и интерпретации.

Каждый документ обладает своим особым значением. Однако на практике применяются все элементы, входящие в систему МСФО. Средства, предусмотренные международными нормами, позволяют расшифровывать отдельные операции, выполняемые в рамках профильной деятельности компании и отражающиеся в финансовой документации.

Ключевые элементы

Необходимо отметить, что международные стандарты, созданные до 2001 г., получили наименование International Accounting Standards. С 2001 г. были утверждены некоторые новые правила - International Financial Reporting Standards. Сегодня действуют следующие основные МСФО IAS:

1. "Запасы".
2. "Представление финансовой документации".
3. "Учетная политика, корректировки в бухгалтерских расчетных оценках, ошибки".
4. "События после даты окончания отчетного периода".
5. "Договоры по строительству".
6. "Налоги с прибыли".
7. "Сегментная отчетность".
8. "ОС".
9. "Аренда".
10. "Выручка".
11. "Зарплата сотрудникам".
12. "Учет госсубсидий, раскрытие сведений о государственной помощи".
13. "Влияние изменений курсов валюты".
14. "Расходы по займам".
15. "Раскрытие сведений".
16. "Финансовая документация по программам пенсионного соцобеспечения".
17. "Отдельная и консолидированная отчетность".
18. "Инвестиции в ассоциированные фирмы".
19. Финансовая документация в условиях гиперинфляции".
20. "Раскрытие сведений в документах банков и прочих подобных организаций".
21. "Участие в общей деятельности".
22. "Финансовые инструменты – предоставление, раскрытие сведений".
23. "Прибыль на одну акцию".
24. "Промежуточная финансовая документация".
25. "Обесценение активов".
26. Условные и оценочные обязательства, условные активы".
27. "НМА".
28. "Порядок признания и оценки финансовых инструментов".
29. "Инвестиционные недвижимые объекты".
30. "Сельское хозяйство".
    

IFRS

С 2001 г. действуют следующие международные нормы:

1. "Правила принятия Международных стандартов впервые".
2. "Порядок выплат на основе долевых финансовых инструментов".
3. "Объединение компаний".
4. "Договоры о страховании".
5. "Долгосрочные активы, зарезервированные для продажи, прекращенная деятельность".
6. "Разведка, оценка запасов минеральных ресурсов".
   

Преимущества

Учет по МСФО имеет немало достоинств. В первую очередь международные правила позволяют сформировать финансовую документацию, понятную для разных категорий внешних пользователей. Соответствие МСФО выгодно:

1. Для финансовых аналитиков и инвесторов. Документация понятна, прозрачна, а сведения в ней надежны и достоверны.
2. Компаний. Отчет МСФО позволяет снизить затраты на мероприятия по привлечению капитала, исключает необходимость согласовывать информацию. Кроме того, устанавливается единый порядок и во внешней, и во внутренней документации.
3. Аудиторов. Поскольку в принципах бухучета устанавливается единообразие, специалисты могут участвовать в решении вопросов о принятии нормативов.
4. Разработчиков. В рамках деятельности по созданию стандартов происходит масштабный обмен опытом. Вырабатывается база для будущих национальных нормативов, корректируются существующие правила.

Специфика перехода к международной системе

Внедрение на отечественных предприятиях стандартов МСФО сопровождается рядом организационных и технических проблем. Руководителям компаний необходимо проводить специальную подготовку своих финансовых специалистов. Бухгалтеры должны профессионально владеть основами системы МСФО. При этом сами руководители должны быть реально заинтересованы в предоставлении объективной и правдивой информации. В рамках финансовой деятельности предприятия необходимо четко разграничивать налоговый и бухгалтерский учет. Важность перехода на международные правила обусловливается тем, что они выступают как компромиссное решение между ключевыми системами ведения документации по всему миру.

Задачи реформирования отечественной модели

Внедрение отчетности по международным правилам решает множество актуальных задач. Реформирование действующей системы направлено:

1. На облегчение выхода на мировые рынки капитала предприятиям разных стран.
2. Усиление сопоставимости сведений, повышение прозрачности информации для внешних пользователей.

Российские компании, использующие в своей деятельности отчет МСФО, смогут понимать цели и задачи зарубежных партнеров. За счет более тесного взаимодействия с иностранными предприятиями отечественные фирмы будут укреплять свои позиции на рынках, станут более конкурентоспособными. Это, в свою очередь, позволит реализовать потенциал компаний на международных площадках. Как показывает практика, использование системы МСФО положительно отражается на состоянии управленческого учета. Внедрение международных правил обеспечивает качественное обновление информации, повышает мотивацию персонала. Стоит отметить, что сегодня привлечение иностранных инвестиций без формирования финансовой документации по нормам МСФО весьма затруднительно. При этом не имеет значения, к какому источнику обращается предприятие: зарубежному банку, клиентам фондового рынка, частным лицам. Документацию, составленную по правилам ПБУ, внешние пользователи понимают плохо. Целесообразнее оформить ее по международным нормам, принятым во всем мире и успешно используемым множеством компаний.

Применение в разных государствах

Международные правила действуют как обязательные в нескольких европейских странах. В большинстве государств финансовая документация по МСФО готовится предприятиями, акции которых котируются на биржах. В США используются собственные правила US GAAP. В 2008 г., в августе, Комиссия по биржам и ценным бумагам представила предварительный проект перехода на МСФО. В 2011 г. процесс был приостановлен. Работа была вновь возобновлена в 2014 г. В России мероприятия по реформированию бухучета были начаты в 1998 г. С 2005 г. все банковские, кредитные организации обязаны формировать финансовые документы по международным правилам.

В июле 2010 г. был введен ФЗ № 208. По его положениям система МСФО обязательна для консолидированной отчетности общественно значимых предприятий. К ним кроме кредитных относятся страховые компании, а также прочие организации, ценные бумаги которых допущены к торгам на фондовых биржах.

В 2011 г. утверждено Положение о признании международных правил и разъяснений к ним на территории РФ. При этом полностью отказываться от отечественной системы ведения документации финансовые ведомства не планировали. МСФО предполагалось ввести для консолидированной отчетности. Федеральные нормы планировалось распространить на документы, составляемые юрлицами. В настоящее время больше 140 предприятий в России формируют и публикуют отчетность согласно международным правилам.