Рубрики
...

Налог на имущество организаций - юридические тонкости

Работа налоговой службы крайне важна, так как именно средства от собираемых взносов во многом идут на содержание инфраструктуры всей страны. Без развитой налоговой системы невозможно развитие как всего государства в целом, так и отдельно взятых его регионов. Особенно это справедливо, если обсуждается налог на имущество организаций.

налог на имущество организаций

Исторический экскурс

Впервые данная категория обязательных сборов была принята в неспокойном 1992 году. Но только в 2004 году все положения этого важнейшего налога были наконец-то закреплены в 30 главе НК РФ, а также в местных законах субъектов Федерации. Следует учесть, что определять ставку этого сбора, а также порядок и время его взимания, может только центральная власть в лице территориальных отделений ФНС. Несмотря на важность данного налога применительно к самим регионам государства, участвовать в распределении средств они не могут.

Но! Именно у региональных властей есть исключительное право на предоставление налоговых льгот помимо тех, которые были предусмотрены на уровне Федерации. Давайте рассмотрим основные элементы данного налога.

Кто является плательщиком?

Ими принято считать все предприятия, которые имеют определенное имущество, признаваемое объектом налоговых сборов, в соответствии со статьей 374 НК. Объектом до 2013 года (об этом мы поговорим ниже) было все движимое и недвижимое имущество, стоящее на балансе организации.

Но! Исключение составляли иностранные компании, действовавшие на территории нашей страны через свои представительства. На них этот налог также распространялся, но объектом его (в их случае) признавалось только недвижимое (!) имущество, находящееся на территории Российской Федерации.

Что нельзя признать объектом налогообложения?

В положении о взимании налога на имущество имеются достаточно серьезные оговорки, которые не дают признать некоторые категории имущества объектом обложения сбором. Впрочем, все они достаточно специфичны:

  • Во-первых, это все земельные наделы, а также водные ресурсы. Проще говоря, налог на имущество организаций не распространяется на объекты природопользования.
  • То имущество, которое принадлежит организациям федеральной исполнительной власти, в которых предусмотрено отбывание воинской повинности или приравненной к ней службы, направленной на сохранение закона, правопорядка и целостности государства, налогом обложено быть не может.

О налоговом периоде

Как и во многих случаях, таковым признается обычный календарный год. Отчетные периоды также не отличаются какой-то спецификой: это первый квартал, полугодие и девять месяцев. Субъекты федерации наделены правом отчетные периоды не устанавливать.

Что касается налоговой базы (к рассмотрению этого вопроса мы вернемся позже), то она определяется в качестве среднегодовой стоимости имущества организации.

Почему он так важен?

Дело в том, что деньги, которые ФНС собирает с этого направления, идут непосредственно в региональные бюджеты субъектов нашего государства. Таким образом, деньги, собираемые с области или республики, остаются в ней же, работая на дальнейшее развитие региона. Как ни странно, но разработанное распределение средств, которое выполняется еще на стадии сбора налогов, является одной из немногих действительно удобных и работающих программ наших законодателей. К примеру, за счет денег от НДФЛ поддерживаются садики и школы, выполняется уборка улиц.

Для чего используются средства от данного налога?

Куда же идет налог на имущество организаций? Эти средства предназначены как раз-таки для поддержки предприятий малого бизнеса, на развитие региональных социальных программ, а также на капитальный ремонт и строительство жилого фонда.

Высокая собираемость обусловлена тем, что на эти цели направляют средства со всех налогов на имущество (и с физических лиц тоже). Было бы просто очень странно, когда деньги, собираемые с малого бизнеса где-нибудь на Камчатке, шли бы на поддержку таковых предприятий где-нибудь в Центральных регионах.

Как формируется налоговая база в этом случае?

За счет чего платится налог на имущество организаций? База формируется достаточно просто, но при этом нужно знать о некоторых важных тонкостях.

В старой редакции закона (до 2013 года, об этом мы еще поговорим) в базу включались следующие категории имущества: любые производственные цеха, а также все прочие здания и сооружения, используемые для покрытия нужд предприятия. Любое оборудование, офисная оргтехника, инструменты для видеостудий – все это облагается данным сбором.

Проще говоря, в старой редакции закона о налогах на имущество организаций, пошлиной облагалось решительно все, что только имелось у предприятия. Проще говоря, под понятие «объект налога на имущество организаций» попадало все: начиная от офисной мебели и заканчивая портовыми кранами.

Важно! Сразу обратим ваше внимание на тот аспект, в котором постоянно путаются начинающие бухгалтеры. Все продаваемое на данный момент имущество не является (!) облагаемой налогом собственностью. Это особенно важно, если речь идет о крупных производственных компаниях.

Так что компании, которые занимаются возведением жилых комплексов, выпуском станков или автомобилей (и любым аналогичным бизнесом), не обязаны выплачивать взносы за производимую ими продукцию. Обременяется этим налогом только покупатель. Объясняется это тем, что производимый товар и без того облагается немалым количеством пошлин. Таким образом, все лежащее на складах оборудование или материалы, которые произвела ваша компания, под налог на имущество не попадают никоим образом!

 расчет налога на имущество организаций

Что изменилось с 2013 года

Перед тем как мы обсудим прочие характеристики налога, стоит поговорить о некоторых новшествах, которые были приняты в прошлом году. Если вы хоть раз имели дело с юридическими перипетиями, то прекрасно знаете о том, как важно постоянно следить за малейшими изменениями в законодательстве.

Как было до 2013 года?

Следует учесть, что до января 2013 года налогом на имущество считались деньги, собранные как с движимой, так и с недвижимой собственности, которая проходила как «основное имущество».

Сейчас это понятие было несколько пересмотрено (так, налог на движимое имущество организаций не взимается), но пока поговорим о существовавшем положении.

Еще раз напоминаем, что и на сегодняшний день под обложение налоговыми взносами попадает не только то имущество, которое находится в непосредственном ведении организации, но также та собственность, которая была ей выдана в доверительное или временное пользование.

Имущество, не включаемое в налоговую базу

Разумеется, существуют такие виды собственности, которые не могут попадать под налоговое бремя. В 30 статье (вторая часть) Кодекса (НК) есть полный перечень такого рода собственности.

Плательщики и основная ставка

Платят этот налог все юрлица, причем как являющиеся резидентами нашего государства, так и зарегистрированные за его пределами. Если на территории РФ какой бы там ни было компанией осуществляется коммерческая деятельность, то исключений быть не может.

Кстати, а какой коэффициент имеет налог на имущество организаций? Ставка равна 2,2%. Учтите, что она может варьироваться в достаточно широких пределах, причем величина ее может зависеть как от самого плательщика, так и от региона, в котором был зарегистрирован его собственный бизнес. Впрочем, налог на имущество организаций (Москва и другие Центральные регионы не исключение) практически одинаков по всей стране. Периодом является стандартный календарный год.

Что изменилось с 01 января 2013 года?

Так как поменялся с этой поры налог на имущество организаций? Изменения довольно-таки важные. Эпохальным событием стало исключение из налоговой базы движимая собственность. Проще говоря, отныне налогом можно облагать только недвижимость.

Но! В законе имеется очень существенный пункт. Он гласит, что под это правило попадают только те объекты движимого имущества, которые были поставлены на учет позже (!) первого января 2013 года. Все прочие движимые ценности, которые были поставлены на учет раньше этого срока, продолжают облагаться податью в старом порядке.

Приятные исключения

Так что относится к категории движимого имущества, которое не попадает под действие налогового законодательства?

Разумеется, в первую очередь сюда относят транспортные средства и офисную мебель, компьютерное оборудование и прочие инструменты, необходимые компании для ведения ее деятельности. Дата ввода конкретного имущества в эксплуатацию обязательно должна быть полностью отражена в его инвентарной карте.

А потому опытные юристы советуют сразу же разделять всю инвентаризируемую отчетность на два класса: недвижимость и движимое имущество, попадающее под действие налога, а также движимое имущество, которое им уже не облагается. Для этого к счетам 01 и 08 открываются дополнительные субсчета. Это не только значительно сократит затрачиваемое на выполнение подобных операций время, но и поможет избежать множества неприятных ситуаций.

 налог на имущество организаций льготы

Пояснения и комментарии

Так какой налог на имущество организаций используется в каждом конкретном случае?

Важно! Освобождаться от уплаты сбора может даже имущество, которое было куплено еще в 2012 году. Решающим (!) фактором служит именно дата ввода его в эксплуатацию, а вовсе не реальная дата приобретения. Следует заметить, что любая аудиторская комиссия в этом случае будет от бухгалтера требовать разъяснения обоснованности такого поступка. Этим объяснением может послужить технологическая характеристика оборудования, которому необходима длительная настройка и калибровка, отчего его невозможно было принять в эксплуатацию раньше этого срока.

Где можно отыскать какие-то пояснения по этому поводу, рассчитывая налог на имущество организаций? КБК (коды классификации) – вот ваш лучший помощник!

Принимая такое оборудование, нужно составить отдельный приказ с указанием его особенных характеристик, а затем четко указать дату ввода в эксплуатацию. Кстати, никаких ограничений по степени изношенности имущества нет. Именно в этом кроется отличная возможность сэкономить на налогообложении, приняв на баланс объекты движимого имущества, уже бывшие в использовании.

Важное исключение

Все вышесказанное применимо только к тем предприятиям, которые действительно платят налог, которым облагается их собственность. В тридцатой главе второй части Кодекса имеется подробный перечень тех компаний, которые от его уплаты освобождены (о некоторых из них мы упомянули в самом начале статьи).

Учтите, что те юридические лица, которые используют какие-то специфические или упрощенные схемы уплаты налогов (ИП на УСН, к примеру), от выплаты этих сборов освобождаются автоматически. Проще говоря, налог на имущество организаций УСН-подотчетных не выплачивается в принципе, что сильно облегчает жизнь некоторым категориям предпринимателей.

Лизинг

Порой в бухгалтерской среде возникают и куда более специфические вопросы. К примеру, как для лизинговых поставок высчитывается налог на имущество организаций. НК в этом случае выражается довольно расплывчато.

Недопонимание в этом вопросе обосновано: предположим (мы уже писали об этом), вы обязаны выплачивать налог на имущество за производственное помещение, которое получили во временное пользование. Что же касается лизинга, то платить за собственность должен тот собственник, на чьем балансе числится имущество, но никак не иначе!

налог на имущество организаций база

Проще говоря, если ваш автобус висит на балансе лизингодателя, то и нести налоговое бремя будет именно он. Увы, но в нашем законодательстве хватает спорных моментов, причем лизинг к ним относится тоже: в судах постоянно рассматриваются спорные случаи, относящиеся именно к спорам об оплате налога на имущество, приобретенное этим способом.

Как же определить, на чьем конкретно балансе должна числиться та или иная собственность? Для определения этого факта были созданы специальные критерии бухгалтерского учета:

  • Актив может признаваться собственностью производства, если он активно задействован в выпуске продукции или же в осуществлении управленческой деятельности.
  • Если объект используется уже более 12 месяцев.
  • В случае, когда актив не будет пущен на перепродажу.
  • Кроме того, объект может быть признан собственностью предприятия, если он способен приносить ему прибыль в течение длительного периода времени.

Если объект собственности хотя бы одному (!) из этих признаков не отвечает, то на балансе предприятия он стоять не может. Следует отметить, что именно из-за этих причин нередко можно встретить договоры, в которых сказано об 11-месячном сроке владения, или же подчеркивается, что материальные средства будут перепроданы сразу после того, как предприятие рассчитается по договору лизинга. Так компании стараются снизить налоговое бремя.

Как рассчитать имущественные платежи по лизингу?

Впрочем, налоговикам все это известно, а потому они выдвигают достаточно справедливые требования. Так, нередко можно встретить случаи судебных разбирательств: налоговые органы требуют у предприятий, чтобы те заплатили имущественный налог за ту часть лизинговых покупок, которые уже были оплачены поставщику. Предположим, что вы купили какой-то станок за миллион рублей. За первый квартал вы выплатили уже двести тысяч, а все оставшиеся квартальные платежи равны ста тысячам.

Вот как рассчитать налог на имущество организации в данном случае:

  • В первом квартале вы будете платить налог с 200 тысяч.
  • Соответственно, во втором квартале вам нужно будет отдать взнос уже с 300 тысяч рублей.

какой налог на имущество организаций

Такой налог на имущество организаций, пример которого мы привели, вполне понятен. Таким образом, к концу года необходимо будет платить имущественный налог с половины стоимости станка. И вот здесь-то могут возмутиться уже обе стороны: может случиться так, что поставщик будет два года оплачивать полный имущественный налог на этот станок!

Да и покупатель, который к концу второго года также будет вынужден нести налоговое бремя с миллиона, также не будет в восторге. Связана эта абсурдная ситуация (кто бы мог подумать!) с плохой проработкой отечественной законодательной базы.

Как это предотвратить?

Чтобы с вашей компанией такого не случилось, в договоре лизинга следует подробно прописать все обязанности сторон в отношении имущественного налога. К составлению подобного договора весьма желательно привлечь наиболее опытных практикующих юристов, так как в противном случае вы можете быть вынуждены отстаивать свои права уже в суде.

Амортизация

Чтобы начать разбираться с порядком начисления имущественного налога, следует разобраться с чрезвычайно важным понятием, которое имеет самое непосредственное отношение к тем материальным средствам, которые и облагаются платежами. Чтобы вам было понятнее, следует разобрать данный вопрос на наглядных примерах.

Предположим, что вы купили новый автомобиль в автосалоне. Специалисты говорят, что сразу после сделки и вашего выезда за ворота этого заведения стоимость приобретенного вами «железного коня» снижается сразу на 15-20%. Проще говоря, это уже можно относить к амортизации актива. Если за машиной вообще не следить, то всего лишь за год она вполне может подешеветь сразу на 50%! Таким образом, приблизительно за пять-семь лет стоимость автомобиля будет составлять максимум 30% от его начальной цены.

Но! Если следить за своими активами (транспортом, производственными цехами), и вкладываться в их капитальный ремонт, то стоимость сильно снижаться не будет. Более того, отремонтированное производственное помещение, купленное за копейки, после всех этих мероприятий может подорожать сразу в десятки раз! Но все это важно правильно отобразить в актах, составляемых в случае приемки обновленного имущества.

Какой, вообще, бывает амортизация?

Различают моральный и физический ее типы. Второй случай наиболее понятен и логичен. Вы пользуетесь вещью, а она из-за этого изнашивается, а потому постепенно теряет в стоимости.

Если же говорить о моральной разновидности, то в этом случае материальный актив вообще никак не используется, а просто лежит мертвым грузом на балансе предприятия. К примеру, закрытый сборочный цех наглядно демонстрирует это понятие.

налог на имущество организаций усн

А теперь – самое важное. Для чего мы вообще все это написали? Все дело в том, что налогоплательщик может устанавливать стоимость своего имущества: не правда ли, будет обидно платить налог на автомобиль в полном размере, когда машине уже с десяток лет? А потому бухгалтерская служба обязательно должна рассчитывать амортизацию, так как это в значительной степени способствует снижению налогового бремени на компанию.

Как производить расчет налоговой выплаты?

Заметим, что выплачивать этот налог следует один раз в квартал: в этом случае налог на имущество организаций, декларация по которому в тот же срок заносится в ФСН, должен включать уже подсчитанную стоимость имущества, а также амортизированную цену. Сумма налоговой выплаты должна быть полностью подсчитана.

Кстати, а когда следует уплачивать налог на имущество организаций? Сроки соответствуют концу отчетных периодов: 30 апреля, 30 июля, 30 октября. Важно! Учтите, что в некоторых регионах эти даты могут отличаться от приведенных нами, так что уточняйте их в своем отделении ФНС.

Ставка налога и его расчет

Согласно Кодексу, ставка по этому типу налога составляет 2,2%. Как мы уже и говорили, Правительством регионам было выдано разрешение самостоятельно регулировать проценты, но они не должны превышать 2,2%. Как показывает практика, лишь единицы субъектов РФ что-то изменяли в этом значении, тогда как все прочие оставляли ставку совершенно неизменной.

Так как производится расчет налога на имущество организаций? Подсчитывается сумма следующим образом:

  • Сперва необходимо определить ту категорию имущества, на которое будет накладываться налог.
  • Затем нужно выяснить в местном отделении ФНС, не имеете ли вы хоть каких-то льгот на эти выплаты.
  • Затем необходимо как можно точнее подсчитать стоимость того имущества, по которому вы и будете выплачивать налог.
  • После этого желательно уточнить ставку конкретно для вашего региона.
  • Считаем сумму выплаты, умножая ставку на стоимость имущества.
  • Имейте в виду, что налог на имущество организаций, уплата которого не была произведена вовремя, оплачивается с наложением чрезвычайно строгих штрафных санкций. Помните об этом!

Важно! Не забываем вычитать амортизацию, о которой мы так много говорили выше!

Налоговые льготы

Увы, но сразу хочется сказать о том, что налог на имущество бюджетной организации будет выплачиваться в полном объеме, так как каких-то послаблений не предусмотрено в принципе.

Напоследок еще раз возвратимся к некоторым категориям организаций, которые или полностью освобождаются от данной выплаты в региональный бюджет, или имеют право на предоставление существенных по ним послаблений. Вот они:

  • Религиозные организации не выплачивают налог в отношении того имущества, которое используется ими для отправления духовных обрядов. Обратите внимание: налог на имущество организаций (льготы предоставляются всем государственным конфессиям) не выплачивается только (!) на те объекты, которые служат для религиозной деятельности. Проще говоря, те же хозяйственные постройки им облагаются в полной мере.
  • Общественные государственные организации инвалидов. Опять-таки они не выплачивают ставку налога в отношении тех материальных активов, которые используются ими непосредственно для осуществления своей деятельности.
  • Фармацевтические организации (особенно производители вакцин) освобождены от уплаты имущественных сборов в отношении имущества, которое необходимо им для непосредственного производства лекарственных препаратов.
  • Эти же льготы имеют все адвокатские организации.
  • От налога освобождаются государственные научные комплексы.

налог на имущество организаций нк

Вот что предполагает налог на имущество организаций. В данной статье мы описали как само понятие, так и некоторые особенности данного сбора.