С 2015 г. в НК введена гл. 33. В ней предусматривается новый обязательный платеж - торговый сбор. Форма этого отчисления вызвала немало вопросов у субъектов предпринимательства. Рассмотрим основные нюансы, касающиеся взимания этого платежа. 
Общие сведения
В чем суть торгового сбора? С первого января 2015 г. введена в действие ст. 8 НК. В п. 2 этой нормы внесено дополнение, в соответствии с которым введен новый налог - торговый сбор. Под этим отчислением следует понимать обязательный взнос, который взимается с физических лиц и организаций в качестве одного из условий для совершения в отношении этих субъектов действий, обладающих юридической значимостью. К ним, в частности, относят выдачу разрешений либо предоставление отдельных прав уполномоченными государственными территориальными или иными органами.
Торговый сбор может также устанавливаться в пределах конкретной местности для определенных видов деятельности. Данное отчисление осуществляется ежеквартально. В стране в первую очередь начал действовать торговый сбор в Москве. Кому платить и как рассчитывать отчисление, указано в соответствующем нормативном акте. В документе определен не только порядок взимания, но и установлены ставки, по которым осуществляется исчисление. Действие новых положений НК распространяются также на Санкт-Петербург и Севастополь (города федерального значения). Региональные правила по определению объекта обложения, ставок, видов деятельности устанавливаются нормативными актами субъектов.
Торговый сбор в Москве: кому платить и как рассчитывать?
В первую очередь необходимо сказать, что отчисление осуществляется при использовании субъектом объекта при осуществлении определенного вида деятельности. В нормативных положениях установлен перечень направлений работы лиц, в отношении которых установлен торговый сбор в Москве. Закон № 62 предусматривает ставки не для всех типов предпринимательской деятельности. В качестве объекта может выступать недвижимое либо движимое имущество, расположенное на территории столицы. К примеру, им является сооружение, здание, стационарная или нестационарная конструкция, точка реализации, помещение. Отчисления осуществляются по месту учета. В Письме ФНС № ГД-4-3/10382 разъясняется, куда следует вставать на учет, чтобы затем отчислять торговый сбор в Москве. Как рассчитывать сумму? Для этого используется достаточно простая формула:
ТС = ставка х фактическое значение физического параметра объекта.
Тарифы
Перед тем как рассчитывать торговый сбор, следует ознакомиться с перечнем ставок, установленных для хозяйствующих субъектов. Определение тарифов осуществляется по объекту в целом или по его площади. Величина ставки зависит не только от вида предпринимательства, но и от места, где осуществляется деятельность.
| Реализация продукции в стационарных объектах, не имеющих залов, и в нестационарных сооружениях | |
| Р-ны, включенные в ЦАО | 81 т. р./1 объект |
| Поселения и районы, входящие в Троицкий, Зеленоградский, Новомосковский АО, а также указанные в примечании к таблице | 40,5 т. р./1 объект |
| Разносная и развозная реализация товаров в розницу | |
| Любое место на территории г. Москвы | 40,5 т. р./1 объект |
| Реализация продукции через стационарные объекты с залами, площадью до 50 м2 (включительно) | |
| Р-ны, включенные в ЦАО | 60 т. р./1 объект |
| Р-ны и поселения Новомосковского, Троицкого, Зеленогорского АО, а также административных округов, приведенных в примечании к таблице | 21 т. р./1 объект |
| Р-ны, входящие в Северо-Восточный, Северный, Юго-Восточный, Юго-Западный, Южный, Северо-Западный, Западный АО, кроме указанных в примечании | 30 т. р./1 объект |
| Реализация товаров через стационарные объекты с залами, площадь которых - больше 50 м2 | |
| Р-ны, включенные в ЦАО | 1200 каждый кв. м площади зала до 50 м2, 50 р/кв. м (неполный/полный) свыше 50 м2 |
| Поселения и р-ны, включенные в Троицкий, Новомосковский, Зеленоградский АО, а также в районы, приведенные в примечании | 420 р./кв. м. площади, не превышающей 50 м2, 50 р./м2 (неполный или полный) при наличии зала более 50 м2 |
| Р-ны, включенные в Восточный, Северный, Северо-Восточный, Западный, Южный, Юго-Западный, Северо-Западный АО, кроме р-нов, указанных в примечании | 600 р./м2 при зале менее 50 м2, 50 р./м2 (полный либо неполный) при площади больше 50 м2 |
| Организация розничного рынка | |
| Любая территория в пределах г. Москвы | 50 р./1 м2 площади |
| Примечание: районы Северный, Молжаниновский, Новокосино, Восточный, Косино-Ухтомский, Солнцево, Северное/Южное Бутово, Внуково, Некрасовка, Ново-Переделкино, Куркино, Митино | |
Физическая характеристика
Это второй показатель формулы, по которой определяется торговый сбор. В Москве в качестве этой характеристики используется площадь объекта. Ее необходимо определять для зала, размер которого больше 50 кв. м, а также для рынков. В одном из своих писем Минфин разъясняет, каким образом осуществить вычисления. В частности, специалисты указали на гл. НК о патентной системе. Имелся в виду подп. 5 п. 3 ст. 346.43. Сведения о площади зала, в том числе помещений, которые включаются в нее, приводятся в инвентаризационной либо правоустанавливающей документации. Определив нужный параметр, можно вычислить торговый сбор. Образец выглядит следующим образом.
Допустим, предприятие осуществляет свою деятельность с использованием объекта стационарной сети. Размер зала - 70 кв. м. Точка располагается на территории района, включенного в ЦАО. За квартал, таким образом, торговый сбор составит:
1200 х 50 + 50 х 20 = 61 т. р./квартал.
Освобождения
Торговый сбор в Москве распространяется не на все виды деятельности. В ст. 3 62-го нормативного акта, принятого городскими чиновниками, установлены следующие категории:
- Розничная реализация продукции, которая осуществляется с использованием вендинговых автоматов.
- Продажа на ярмарках (региональных, выходного дня и иных специализированных).
- Торговля с использованием объектов торговой сети, расположенных на территории розничного рынка.
- Разносная реализация товаров (в розницу), которая осуществляется на площадях, находящихся в оперативном управлении у казенных, автономных и бюджетных учреждений.
Отпуск продукции со склада
Многие предприниматели интересуются, должны ли они отчислять торговый сбор в Москве для оптовой торговли? Отпуск продукции может осуществляться со склада. В соответствии с НК такой вид деятельности попадает под обложение. Однако Законом № 62 обязанность в отчислении торгового сбора не установлена. В этой связи при реализации продукции со склада субъект освобождается от дополнительных затрат. Следует также отметить, что уплата торгового сбора не предусмотрена и для тех субъектов, которые осуществляют продажу товара данным способом в области. Это обусловливается тем, что нормативный акт по близлежащим к столице территориям не принят. Если оптовая торговля осуществляется с использованием объектов стационарной торговой сети (не складов) с торговым залом, то оплата торгового сбора производится.
Вопрос о правах на помещение
Некоторые предприятия используют в своей деятельности арендованные площади. В этой связи возникает вопрос: необходимо ли таким компаниям отчислять торговый сбор? Пояснения по этой проблеме дал Ю. Подпорин (представитель Минфина). Он, в частности, указал, что у организации возникает обязанность отчислять торговый сбор, если арендованное помещение используется непосредственно при осуществлении реализации товара. Если же предприятие не имеет никакой площади, к примеру осуществляет продажу через сеть Интернет, то освобождается от этих затрат. 
Постановка на учет
Все, кто платит торговый сбор и использует объекты, попадающие под обложение, должны зарегистрироваться в ФНС. При этом требование о постановке на учет распространяется и на предприятия, находящиеся на УСН, и применяющие ОСНО. Субъекты должны подать уведомление в инспекцию по месту расположения недвижимости, которая используется при осуществлении деятельности или по адресу проживания (для ИП), или нахождения организации. Данное предписание содержится в ст. 416, п. 7 НК. Письмо Минфина разъясняет порядок применения указанной нормы. К примеру, если фирма зарегистрирована в области, а реализацию осуществляет в магазине, находящемся в г. Москве, то постановка на учет осуществляется по адресу этой торговой точки в городское подразделение ФНС. Если продажа этой же компанией производится с использованием движимых объектов (палатки, автомобиля и пр.), то уведомление направляется в областную инспекцию. 
Специфика составления заявления
Форма уведомления, рекомендованная к заполнению, утверждена письмом ФНС. В этом же документе разъяснены некоторые моменты по содержанию. В форме уведомления предусматриваются поля, в которых указывается информация:
- О субъекте, осуществляющем отчисления.
- Виде торговой деятельности.
- Данных, касающихся вычисления суммы.
При изменении тех или иных сведений субъект должен направить новое уведомление в пятидневный срок.
Особый случай
Отдельно следует сказать о ситуации, когда предприятие использует в своей деятельности несколько объектов, попадающих под обложение торговым сбором. О каждой такой площади необходимо уведомить контрольную службу. Сведения вносятся в заявление, которое подается на постановку на учет в качестве плательщика сбора. Если все объекты находятся на территории столицы, то направлять уведомление следует в то территориальное подразделение, которое указано в нем первым.
Специфика исчисления сроков
Установленный период для направления уведомления составляет для плательщика сбора 5 дней (рабочих). К примеру, если на 1 июля 2015 г. предприятие осуществляет реализацию продукции с использованием объекта, попадающего под обложение, то ему необходимо направить заявление не позже 7 июля того же года. Однако, по мнению юристов, отправить уведомление можно не позднее 8-го числа. Это объясняется тем, что исчисление срока осуществляется со следующего дня после наступления события, которым, собственно, определяется начало периода. Возникновение объекта, на который распространяется система обложения сбором, произошло 1 июля. Это означает, что пятидневный срок отсчитывается со 2 июля. Кроме того, стоит учесть, что 4-е и 5-е были выходными днями. Поэтому уведомление можно направить 8-го числа.
Необходимо отметить, что торговля, попадающая под обложение сбором, без подачи соответствующего заявления считается осуществлением предпринимательства без постановки на учет. Это, в свою очередь, расценивается как нарушение НК. За него предусматривается ответственность в форме штрафа, размером до 10 % от дохода, полученного от данной деятельности, но не меньше 40 тыс. р. После того как субъект будет поставлен на учет, у него возникает обязательство по своевременной уплате сбора. Обязанность отчитываться в НК по данному отчислению не установлена. Перечисление необходимо осуществлять до 25-го числа того месяца, который идет за периодом обложения, то есть за кварталом. 
Нюанс
Чтобы субъект стал выступать в качестве плательщика сбора, ему необходимо хотя бы раз в квартал использовать объект обложения для торговли. Такая формулировка установлена в ст. 412, п. 1 НК. В этой связи у предпринимателей возникает вопрос: за какой именно период следует осуществлять отчисление, если, к примеру, отгрузка была произведена в одном квартале, а платеж от контрагента поступил в следующем? При этом иных операций за второй период не было. Ю. Подпорин пояснил, что отчисление следует совершить за тот квартал, в котором была осуществлена отгрузка. Вместе с этим, он предупреждает, что обязательство сохраняется у плательщика до даты снятия его с учета. Этим днем по п. 4 ст. 416 НК признается число, в которое прекращена торговля и указанное в уведомлении.
Уменьшение суммы
Размер сбора можно сократить следующими налогами:
- На прибыль в части, направляемой в региональный бюджет.
- НДФЛ, если субъект осуществляет отчисление в субъекте по месту учета.
- Единый налог при использовании УСН по доходам, направляемый в региональный бюджет.
Право на уменьшение суммы потеряется, если не будет подано уведомление о постановке на учет. Это положение присутствует в НК. Субъекты, которые на УСН используют объект "доход - расход", могут учитывать сумму сбора в затратах.