Порядок возмещения НДС при экспорте

Возврат НДС при экспорте рассматривается ст. 171 НК РФ. Как компенсировать НДС и какие документы нужны для этого, что делать в конкретных практических ситуациях? Эти вопросы рассмотрены в рамках данной статьи.

Концепция экспортного НДС

НДС - это налог, определяемый для продуктов, реализованных за границу. Приобретая продукт в Российской Федерации, вы уже заплатили налог. Далее вы реализуете его для экспорта. И при экспорте НДС 0% такое вполне может быть. В данном случае появляется ситуация, при которой уплачивается НДС, но в бюджете нет оплаты. Другими словами, при экспорте продуктов возможна переплата НДС на экспорт в России в бюджет.

Формально налоговая инспекция имеет пункт, в котором компания может возвратить средства на собственный счет обратно. Такая ситуация называется возмещением налога с нулевой ставкой НДС при экспорте.

Зачем ведут раздельный учет экспортного НДС?

Такой учет предусмотрен для всех компаний, которые осуществляют деятельность как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Связано это с тем, что порядок определения налога по этим операциям различен. Общее правило заключается в следующем. Существует четыре условия для принятия НДС к вычету:

• принятие товаров к учету;
• уплата НДС;
• наличие счета-фактуры от поставщика;
• товары используются для операций, которые облагаются НДС.

Если товары используются для экспортных операций, то к списку можно добавить еще одно условие: необходимость предъявления налоговой декларации по ставке 0% к вычету в органы ИФНС с пакетом подтверждающих документов.

Когда возможен возврат?

Налоговые нормативно-правовые акты России предусматривают важную льготу - нулевую ставку НДС, позволяющую прибыльно производить экспортные операции.

Только экспортные операции, которые прямо доказаны фактом экспорта и реальным пересечением продуктов России, могут быть избавлены от налогов. Только эти товары имеют право на получение налога в размере 0 ставки НДС при экспорте. Подразумевается, что лишь эта категория сумм возвращается налогоплательщикам.

Факт экспорта из Российской Федерации заверяется таможенной службой, которая помещает отметку на копию декларации.

Нулевой НДС действует, если оно реализовано в отношении следующей продукции:

• продукты, экспортируемые на территорию СНГ (например, экспорт в Казахстан и НДС с этих операций будет равен нулю);
• работы и услуги, конкретно связанные с организацией производства и продаж.

Другими словами, компании могут использовать 0% НДС на любые продукты, которые они поставляют на экспорт. Исключения из данного правила изложены выше.

Работы, которые подпадают под описанную выше норму, содержат в себе процесс обслуживания, транспортировки, погрузки, перегрузки продуктов, вывозимых за рубеж. Непременное требование - предоставление услуг и оказание работ должны осуществляться рабочими из Российской Федерации.

Какие документы необходимы?

Для того чтобы НДС был равен 0% во время экспортных операций, собирают пакет документов. НДС при экспорте высчитывается и документы подаются в налоговую инспекцию.

Необходимо отметить, что некоторые компании производят операции с помощью услуг агентов, адвокатов либо лиц, которые берут комиссию за участие в сделке.

В таблице отражены необходимые пакеты документов по двум вариантам:

Другими словами, чтоб иметь возможность использовать размер налога на добавленную стоимость 0%, нужно предоставить официальное доказательство следующих фактов:

• договор на поставку продуктов либо услуг за границы государства;
• получение средств;
• факт экспорта продуктов за границы государства.

Касательно транспортных документов, для морской перевозки это быть может:

• Морская накладная.
• Коносамент либо иной подобный документ.
• Для авиационных перевозок грузовые счета-фактуры предоставляются с обязательным названием аэродрома погрузки.
• Для автотранспорта нужно будет предоставить соответствующий транспортный либо товаросопроводительный документ.

Перечень, который описан выше, является общим. Существует много практических ситуаций (разные виды продуктов, услуг, способов экспорта и т. д.). Требования налогового законодательства к ним тоже отличаются. Отметим, что со списками документации можно ознакомиться в ст. 165 НК РФ.

Порядок возмещения

Процедура возврата НДС содержит включает в себя следующие главные виды работ:

1. Налогоплательщик представляет в налоговую инспекцию декларацию либо заявку на возмещение НДС при экспорте. В ситуации, если сумма, обозначенная в документе, превосходит согласованный лимит, налоговые органы возмещают лишь превышение.
2. После того как налоговая служба примет заявку, она проводит письменный аудит компании. На основе законодательной базы камеральный аудит должен быть проведен в течение 3-х месяцев после подачи НДС декларации по экспорту. В рамках проверки устанавливается, соответствуют ли заявленные требования настоящей информации. После того как аудит будет окончен, налоговые органы выдадут официальный документ - НДС всецело компенсируется, частично, либо будет отказано в оплате.
3. Происходит возврат средств переводом требуемой суммы на счет организации, обозначенный в документах. Либо средства могут быть переведены на счет по налоговым платежам и сборам.

Продукты (услуги, работы), проданные для экспорта в зарубежные компании, облагаются НДС в размере 0%, потому освобождаются от уплаты налога.

Фактором возврата экспортного НДС является доказательство того, что приобретенные материалы (услуги) были применены при производстве продуктов, либо купленные товары были проданы зарубежным компаниям.

Организация может компенсировать уплаченную сумму НДС двумя методами:

• приход НДС на счет при отсутствии долга перед бюджетом;
• регистрация возмещения суммы НДС, уплаченной за будущие платежи в бюджет.

Экспортирующая организация может получить экспортный возврат НДС. Но при условии, что поставщик продуктов для экспортных продаж заплатил свой НДС в бюджет. В противном организация не имеет права выставлять экспортный НДС.

Чтобы компенсировать сумму НДС, уплаченную после реализации продуктов для экспорта, потребуется еще знать один момент. Для компании необходимо подтверждение НДС при экспорте по факту реализации по соответствующим документам.

Если решение является положительным, НДС возмещается в срок 2-х недель с даты принятия решения.

Необходимо подчеркнуть, что порядок подачи налоговых вычетов для экспортных продаж продуктов такой:

• вычет представленной суммы НДС производится при определении базы для налогообложения (п. 3 ст. 172 НК РФ);
• вычет суммы, рассчитанной на 181 календарный день, при отсутствии подтверждения 0 НДС при экспорте, производится в день, соответственный моменту следующего расчета НДС по ставке 0%.

Как провести расчеты по формулам?

Методика расчета состоит из этапов:

• В последний день квартала необходимо рассчитать долю выручки по товарам, которые облагаются НДС:

Д_обл = В_обл / В *100%,

где Д_обл – доля в сумме выручки по товарам, которые облагаются НДС (без НДС) в квартал, %;

В_обл – величина выручки по товарам, которые облагаются НДС (без НДС) в квартал, т. р.;

В – общая сумма выручки в квартал, т. р.

• Определение величины НДС, необходимой для применения к вычету:

НДС_п = НДС_общ * Д_обл,

где НДС_п – значение входного НДС, которое принимается к вычету в квартал, т. р.;

НДС_общ - общая сумма входного НДС, т. р..

• Расчет НДС по ставке 0%:

НДС_неп = НДС_общ – НДСп,

где НДС_неп – сумма НДС входного, которая принимается к вычету за квартал, т. р.

Сроки

После подачи в налоговую инспекцию всех документов, нужных для возврата НДС, а также осуществления камеральной ревизии, в течение 90 дней нужно возвратить НДС для экспортируемых продуктов либо отказаться от реализации этой процедуры.

Для ускорения возврата экспортного налога налогоплательщик может сразу при подтверждении 0 ставки НДС при экспорте предоставить и вычеты, которые связаны с работой.

Потом налоговые инспекторы в рамках одной инспекции смогут провести проверку, является ли данный сертификат аргументированным, а налоговые расчеты - легитимными.

Условия и схема

Схема получения возмещения за экспортные операции достаточно ординарна. На основе законодательной базы при экспорте продуктов они не взимают и не платят НДС. А экспортер может получить возмещение на сумму, уплаченную в результате покупки продуктов, сырья либо компонентов.

Как подтвердить экспортный НДС, если продукты были экспортированы из России зарубежным покупателем

В данном случае следует руководствоваться этим же перечнем документов, который установлен ст. 165 НК РФ. Если продукты поставляются самими покупателями, российский экспортер должен запросить копии нужных документов у своего зарубежного напарника. А уже потом выполнить функцию доказательства экспорта и возврата НДС в общем виде.

Отсутствие таможенных штампов и подтверждение экспорта

Как мы отмечали до этого, наличие таможенных штампов в сопроводительных документах является нужным условием для доказательства нулевого НДС при экспорте.

Но положение с экспортом продуктов в третьи страны через территорию государств - членов ЕАЭС, с которой отменено таможенное оформление, является исключением. В данном случае документы поступают в ИФНС с отметкой таможенных органов: «Вывоз разрешен». И без отметки «Товар вывезен».

Последний срок для доказательства нулевой ставки

Нужно подтвердить нулевую экспортную ставку не позже чем через 180 календарных дней с даты нанесения таможенного штампа на документы. Если не соблюден данный крайний срок, то компании придется не только оплачивать НДС по единым тарифам, но и подавать декларацию «объяснения». А также уплачивать штрафы за несвоевременную уплату налога. Аналогичное относится к положению, если по какой-нибудь причине на документах отсутствую таможенные штампы.

Касательно вычета входного НДС, даже если сроки соблюдены, а пакет документов соответствует требованиям закона, это не гарантирует, что нулевая ставка НДС при экспорте будет доказана. А налоговый орган примет решение о возмещении НДС. До настоящего времени мы говорим только о факте доказательства экспорта. Конечная цель еще далека: налоговым органам нужно провести проверку оригинальности документов, корректности их заполнения и выполнение условий закона. Необходимо проверить, чтобы экспортер не был в долгу перед бюджетом.

Подаем декларацию и возмещаем НДС

Чтобы подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте товаров, экспортер отправляет возврат налога в налоговый орган. Вместе с этим заявлением представлены все документы, которые подтверждают реальность применения такой ставки.

Декларация в данном случае составляется на период, в который собраны все нужные документы.

С 01 июля 2016 года вычет НДС за вывоз несырьевых продуктов не зависит от доказательства нулевой ставки и отражается в декларации в общем виде после принятия этих продуктов для учета и получения счета-фактуры.

Экспортеры продуктов (работ, услуг, которые облагаются налогом по ставке 0%) объявляют вычет в декларации, составленной за квартал, в котором собираются документы для доказательства экспорта (если документы, которые подтверждают нулевую ставку, собраны в течение 180 дней с момента размещения продуктов под таможенный режим экспорта).

После сдачи образца декларации, в которой отражается сумма налога, подлежащего возмещению, для компании необходимо дождаться итогов камеральной проверки по возмещению НДС. Инспекторам предоставляется 3 месяца на месте, после этого принимается решение о возврате либо отказе от экспортного НДС.

Если компания отправит исправление или пересмотренное заявление, проверка начнется заново. В случае позитивного решения о проверке суммы поступают на расчетный счет.

Отгрузка товара российским поставщиком из-за рубежа

Представим ситуацию, когда российский производитель реализует свою продукцию зарубежному партнеру. Одновременно производитель располагается на территории третьей страны, откуда делается отгрузка, минуя территорию РФ. Это экспорт или нет? Что насчет НДС при экспорте товаров?

Закон говорит следующее. Возникновение объекта налогообложения НДС может быть оговорено лишь при продаже в России. РФ признается местом реализации лишь в том случае, если продукты находились на ее территории во время отгрузки либо транспортировки. В данном случае Российская Федерация не является местом реализации и, как следствие этого, не быть может дискуссий об НДС и его возмещении.

Условия возмещения налога на добавленную стоимость при экспорте

К основным условия можно отнести:

• Заключение контракта с зарубежным покупателем, в котором указана процедура оплаты: авансовый платеж либо реальный платеж при отгрузке продуктов.
• Регистрация паспорта сделки в банке.
• Получение предоплаты на текущий счет. На протяжении двух недель нужно составить справку о денежных операциях, в которой указывается цель получения средств.
• Формирование отгрузки, ставка НДС при экспорте составляет 0%.
• Представление ежемесячного отчета статистическому отделу Таможенного департамента. В отчете должен быть указан код ТНВЭД для проданных продуктов.
• Составление заявки на доказательство НДС по ставке 0%.
• Заполнение декларации по возмещению НДС.
• Данные вводятся в ПИК-НДС. Они генерируются в электронной форме и отправляются в ИФНС.
• Получение от ИФНС требования о представлении документации для камерального аудита.

Пример

Рассмотрим конкретный пример для двух вариантов: реализация внутри страны и на экспорт.

1 вариант: реализация внутри страны. Фирма ООО «...» выкупила продукцию на сумму 100 т. р. НДС (18%) составляет 18 т. р. Представим, что товар реализуется в России за 120 т. р. НДС составит 18,305 т. р. (120*18/118).

Прибыль составляет: 120-100=20 т. р. Из суммы прибыли необходимо заплатить НДС: 20-18=2 т.р. Чистая прибыль в данном случае составляет 2 т. р.

2 вариант: Реализация за границу. Условия те же, но товар продается на экспорт. НДС имеет ставку 0%. Чистая прибыль 20 т. р. Так как компанией налог уже был уплачен в размере 18 т. р., то государство обязано вернуть эту сумму на счет ООО «...». Результаты сделки: 20+18=38 т.р.

Заключение

Для внедрения ставки налога в размере 0% нужно документировать факты:

• присутствия взаимоотношений по контракту на экспорт продуктов либо услуг (работ);
• получения средств на счет;
• экспорта продуктов за территорию Российской Федерации.

Должно быть выполнено одно общее требование законодательства об удержании НДС - оплата от российских поставщиков продуктов, далее вывозимых за рубеж.

На практике налогоплательщики и регулирующие органы рассматривают выполнение этих условий по-разному. Доказательство экспорта создается на базе пакета документов. Если пакет документов в таможенной декларации либо в отгрузочных документах не содержит всех обязательных штампов, налоговая откажется подтвердить нулевой размер НДС.

НДС возвращается после проверки налоговой декларации на основании обращения налогоплательщика в отсутствие его задолженности.