Бухгалтерская проводка – основа учета любых финансовых операций, в том числе и продажи товаров. От правильного оформления проводок по реализации зависит достоверность отчетности и избежание штрафов со стороны проверяющих органов. Давайте разберемся в тонкостях проводок при продаже товаров.
Основные принципы проводок по продажам
Порядок оформления бухгалтерских проводок по реализации товаров регламентируется ПБУ 9/99 "Доходы организации". Этот документ определяет ключевые моменты:
- Разделение всех доходов на обычные и прочие. К обычным относятся доходы от основной деятельности организации.
- Момент признания выручки - одновременное выполнение условий перехода права собственности, определения дохода и расходов.
- Возможность для малых предприятий признавать доход от реализации по факту оплаты.
Эти принципы лежат в основе построения учета продаж и формирования соответствующих бухгалтерских записей.
Использование счетов 90 и 91
В соответствии с Планом счетов для учета операций по продаже товаров используются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы":
- На счете 90 учитывается реализация товаров, работ, услуг по основным видам деятельности.
- На счете 91 отражаются продажи имущества, не предназначенного для продажи.
На этих счетах формируется финансовый результат операций. Например, типовые проводки по реализации товаров на счете 90:
Дт 62 | Кт 90.1 | - отражена выручка от продажи товаров |
Дт 90.3 | Кт 68 | - начислен НДС к уплате в бюджет |
Дт 90.2 | Кт 41 | - списана себестоимость реализованных товаров |
Особенности для розничной торговли
В розничной торговле есть свои особенности учета реализации товаров:
- Возможность учета товаров как по закупочным, так и по продажным ценам.
- Разные способы расчета с покупателями: наличными, картой, через онлайн-кассы.
- Использование маркетплейсов для реализации товаров.
Это влечет появление специфических проводок. Например, при учете товаров по продажным ценам делается запись:
Дт 41 Кт 42 - отражена торговая наценка
А при продаже через маркетплейс с признанием выручки после перехода права собственности:
Дт 45 Кт 41 - списаны товары, переданные маркетплейсу
Такие особенности нужно учитывать при построении учета розничных продаж и формировании проводок.
![Портрет бухгалтера](http://businessman.ru/static/img/a/2/508002/82457.jpg)
Порядок списания расходов на продажу
Помимо выручки и себестоимости, на счете 90 также отражаются расходы, которые компания несет в связи с продажей товаров. К таким расходам относятся:
- Транспортные расходы
- Затраты на хранение и подработку товаров
- Затраты на рекламу
- Аренда торговых площадей
- Заработная плата продавцов
Эти расходы списываются со счетов учета затрат на счет 90. Например:
Дт 90.2 Кт 44 - Списаны расходы на транспортировку товаров
Дт 90.2 Кт 70 - Начислена зарплата продавцам
Правильный учет таких расходов влияет на финансовый результат от реализации.
В рознице для определения валовой прибыли рассчитывают показатель "реализованное наложение". Он показывает разницу между продажной ценой и себестоимостью товаров.
Реализация услуг: особенности учета
При реализации услуг есть своя специфика оформления бухгалтерских проводок:
- Услуги, в отличие от товаров, потребляются в момент их оказания.
- Расходы на услуги сразу списываются на счет 90 без промежуточного учета на 41 счете.
- Выручка от услуг признается по факту их оказания.
Пример проводок по оказанию консультационных услуг:
Дт 62 Кт 90.1 - выставлен счет за консультацию Дт 90.2 Кт 70 - списана заработная плата консультантов
Такой подход к учету реализации характерен для услуг сферы образования, медицины, консалтинга и других видов деятельности.
Учет бартерных операций
Бартер представляет собой обмен товарами или услугами без использования денежных средств. При бартере также возникает необходимость в бухгалтерских проводках.
Особенности учета бартера:
- Оценка товаров и услуг осуществляется исходя из цен договора.
- Каждая сторона одновременно выступает и продавцом, и покупателем.
- Доходы и расходы признаются в момент передачи товаров или оказания услуг.
Пример проводок при обмене товарами:
Организация 1: Дт 41 Кт 60 - Поступили товары по бартеру Дт 90.1 Кт 41 - Реализованы товары по бартеру Организация 2: Дт 60 Кт 41 - Отгружены товары по бартеру Дт 41 Кт 90.1 - Получены товары по бартеру
Такой учет позволяет правильно отразить операции при бартере в бухгалтерском и налоговом учете.
![Руки бухгалтера на клавиатуре](http://businessman.ru/static/img/a/2/508002/82458.jpg)
Проводки при реализации по договору комиссии
Еще один распространенный случай - реализация товаров по договору комиссии. Здесь присутствуют две стороны:
- Комитент - собственник товара, передающий его для продажи.
- Комиссионер - посредник, реализующий товар от своего имени за вознаграждение.
Особенности проводок:
- Комитент признает выручку в момент реализации комиссионером.
- Комиссионер - по факту перечисления денег комитенту.
- Расходы на продажу списывает комиссионер.
Пример проводок:
Комитент: Дт 62 Кт 90.1 - Признана выручка от реализации Дт 90.2 Кт 41 - Списана себестоимость товара Комиссионер: Дт 76 Кт 90.1 - Признан доход от комиссии Дт 90.2 Кт 76 - Списаны расходы на продажу
Учет экспортно-импортных операций
При осуществлении экспортно-импортных операций также возникают особенности учета реализации товаров:
- Расчеты ведутся в иностранной валюте через счета 52, 57.
- Доходы переоцениваются на дату признания выручки.
- Учитываются курсовые разницы.
Пример проводок при экспорте товаров:
Дт 62 Кт 90.1 - Отражена выручка в у.е. по курсу ЦБ Дт 57 Кт 62 - Поступили денежные средства на валютный счет Дт 90.2 Кт 41 - Списана себестоимость в рублях
Такой учет позволяет контролировать валютные операции.
Отражение продаж в налоговом учете
Для целей налогообложения применяются свои правила учета выручки. Основные отличия от бухучета:
- Выручка признается по отгрузке и переходу права собственности.
- Расходы учитываются по правилам главы 25 НК РФ.
- Применяется метод начисления.
Это влияет на порядок формирования налоговой базы и суммы налога на прибыль к уплате. Например, при реализации товаров в размере 1 млн руб. себестоимостью 700 000 руб. налог на прибыль составит:
(1 000 000 - 700 000) * 20% = 60 000 руб.
Таким образом, проводки в налоговом учете формируют базу для расчета налогов.
Бухгалтерские проводки при возврате товаров
Рассмотрим особенности проводок при возврате товаров покупателями. Возврат может произойти по разным причинам:
- Обнаружение брака или недостатков товара
- Нарушение условий договора продавцом
- Истечение срока годности
- Необходимость замены товара на аналогичный
В случае возврата продавец делает следующие проводки:
Дт 62 Кт 90.1 - Сторнирована выручка Дт 41 Кт 90.2 - Возвращена себестоимость товара
Покупатель также корректирует учет:
Дт 90.2 Кт 41 - Списана стоимость возвращенного товара Дт 68 Кт 90.3 - Сторнирован НДС
Такой порядок проводок позволяет отразить факт возврата в учете обеих сторон.
Особенности проводок при предоплате
Часто покупатели вносят предоплату за товары. В этом случае возникает необходимость в следующих проводках:
Дт 51 Кт 62 - Получен аванс от покупателя Дт 90.1 Кт 62 - Признана выручка в момент отгрузки Дт 62 Кт 51 - Зачтен аванс при отгрузке
Такой порядок позволяет разграничить получение предоплаты и признание выручки в бухучете.
Проводки при реализации в кредит
При продаже товаров с отсрочкой платежа используется схема:
Дт 62 Кт 90.1 - Отражена выручка в момент отгрузки Дт 51 Кт 62 - Поступила оплата от покупателя в будущем периоде
Если покупатель не оплачивает задолженность, то делается сторно:
Дт 90.1 Кт 62 - Сторнирована выручка Дт 62 Кт 91 - Списана дебиторская задолженность
Это позволяет отразить риски, связанные с продажами в кредит.
Проводки при инвентаризации товаров
В конце периода проводится инвентаризация остатков товаров. По ее результатам делаются проводки:
Дт 94 Кт 41 - Выявлена недостача товаров Дт 41 Кт 94 - Выявлен излишек товаров
Такие записи актуализируют данные учета и отчетности о наличии товарных запасов.
Проведение регулярных инвентаризаций и отражение их результатов в учете - обязательное требование законодательства.
Теперь вы знаете, что такое бухгалтерская проводка – основа учета любых финансовых операций, в том числе и продажи товаров. От правильного оформления проводок по реализации зависит достоверность отчетности и избежание штрафов со стороны проверяющих органов. Порядок оформления бухгалтерских проводок по реализации товаров регламентируется ПБУ 9/99 "Доходы организации". Этот документ определяет ключевые моменты:
- Разделение всех доходов на обычные и прочие. К обычным относятся доходы от основной деятельности организации.
- Момент признания выручки - одновременное выполнение условий перехода права собственности, определения дохода и расходов.
- Возможность для малых предприятий признавать доход от реализации по факту оплаты.
Эти принципы лежат в основе построения учета продаж и формирования соответствующих бухгалтерских записей.