Земельный налог - важный источник доходов местных бюджетов. Но не все плательщики успевают вовремя его заплатить. Тогда начисляются пени и штрафы. Чтобы избежать наказания за долги, нужно знать правила исчисления пеней по земельному налогу. В этой статье мы разберем особенности, требования и приведем пример расчета КБК пени по земельному налогу. Эти знания помогут сэкономить на штрафах.
1. Общие положения о пенях по земельному налогу
Пени по земельному налогу - это финансовая санкция, которая начисляется в случае несвоевременной или неполной уплаты налога на землю. Основания и порядок начисления пени регулируются статьей 75 Налогового кодекса РФ.
Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Начисление пени начинается со следующего дня после установленного срока уплаты.
Ставка пени составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки. На 2023 год ключевая ставка ЦБ составляет 7,5%, соответственно ставка пени равна 0,025% в день.
От штрафа пени отличаются тем, что начисляются автоматически и ежедневно до полного погашения задолженности. Штрафы же устанавливаются разово за определенные нарушения.
2. КБК для уплаты пеней по земельному налогу
Для правильного зачисления в бюджет пеней по земельному налогу необходимо указать корректный КБК в платежном поручении.
Структура КБК для пеней по земельному налогу:
- 1-3 разряд - код главного администратора доходов бюджета
- 4-14 разряды - код вида доходов бюджета (налога)
- 15-17 разряды - код подвида доходов бюджета (пени)
Примеры КБК для пеней по земельному налогу:
| Местонахождение земельного участка | КБК пени по земельному налогу |
| В границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) | 182 1 06 06031 03 2100 110 |
| В границах городских округов | 182 1 06 06032 04 2100 110 |
| В границах сельских поселений | 182 1 06 06033 10 2100 110 |
При заполнении платежки необходимо указать получателя, ИНН, КПП, наименование налогового органа, КБК, ОКТМО, назначение платежа.
Если была допущена ошибка в КБК, можно подать заявление в налоговый орган для уточнения платежа.
3. Порядок исчисления пеней по земельному налогу
Для расчета суммы пеней используется следующая формула:
Сумма пеней = Недоимка по налогу * Ставка пеней * Количество дней просрочки
Где:
- Недоимка по налогу - неуплаченная сумма земельного налога
- Ставка пеней - 0,025% в день за 2023 год
- Количество дней просрочки - от даты возникновения недоимки до даты фактической уплаты
Полученная сумма пеней округляется до рубля по правилам математического округления.
Если налогоплательщик частично уплатил налог, то пени начисляются на неуплаченную часть.
Максимальный размер пеней не может превышать сумму неуплаченного налога.
4. Пример расчета пеней по земельному налогу
Рассмотрим пример. Организация должна была уплатить земельный налог в сумме 45 000 рублей до 1 декабря 2022 года. Однако налог фактически был уплачен только 20 января 2023 года.
Определим необходимые данные:
- Сумма недоимки по налогу - 45 000 руб.
- Дата возникновения недоимки - 2 декабря 2022 г.
- Дата погашения недоимки - 20 января 2023 г.
- Ставка пеней - 0,025% в день
Рассчитаем количество дней просрочки - с 2 декабря 2022 г. по 20 января 2023 г., всего 50 дней.
Применим формулу расчета пеней:
Пени = 45 000 * 0,025% * 50 дней = 562,5 руб.
После округления получаем, что сумма пеней составит 563 рубля.
Таким образом, за просрочку уплаты земельного налога на 50 дней организации необходимо дополнительно заплатить 563 рубля пеней.
5. Начисление пеней при реструктуризации задолженности
Реструктуризация налоговой задолженности подразумевает изменение сроков уплаты налога по решению налогового органа.
В период реструктуризации пени начисляются на сумму задолженности, образовавшуюся до момента принятия решения о реструктуризации. На реструктурированную сумму пени не начисляются.
Например, у организации задолженность по земельному налогу в размере 100 000 руб. Решение о реструктуризации принято 1 февраля 2023 года. Сумма задолженности разбита на 10 платежей по 10 000 рублей до 10 числа каждого месяца начиная с февраля 2023 года.
В этом случае пени будут начисляться:
- с 1 февраля 2023 г. - на сумму 100 000 руб. по ставке 0,025% в день
- с 10 февраля 2023 г. - на сумму 90 000 руб. по ставке 0,025% в день
- с 10 марта 2023 г. - на сумму 80 000 руб. и т.д.
В бухгалтерском учете организация должна начислить резерв по пеням на дату реструктуризации.
6. Погашение пеней по земельному налогу
При наличии недоимки по налогу и пеней в первую очередь погашается основная сумма недоимки, затем пени.
Пени можно погасить:
- Денежными средствами
- Зачетом излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
Неуплата пеней в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.
Если при уплате налога образовалась переплата, ее можно зачесть в счет будущих платежей по земельному налогу.
7. Отражение пеней по земельному налогу в отчетности
В налоговой декларации по земельному налогу отражаются все начисленные и уплаченные суммы по налогу, включая пени.
В бухгалтерской отчетности организации суммы начисленных пеней отражаются по строке 2350 "Прочие расходы" отчета о финансовых результатах.
В пояснениях к отчетности раскрывается информация о суммах доначисленных налогов, пеней и штрафов по результатам проверок.
8. Оспаривание пеней по земельному налогу
Пени по земельному налогу можно оспорить в суде, если:
- Отсутствует факт нарушения сроков уплаты налога
- Допущены ошибки при исчислении суммы пеней
- Имеются обстоятельства непреодолимой силы, препятствовавшие уплате налога
Для обжалования решения о взыскании пеней необходимо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение 1 месяца со дня получения решения.
Судебная практика показывает, что налогоплательщикам удается добиться отмены решения о взыскании пеней в 30-40% случаев при обоснованном оспаривании.
9. Пени при уточнении земельного налога
Иногда после подачи уточненной налоговой декларации или проведения камеральной проверки выявляется недоимка по земельному налогу за прошлые периоды. В этом случае также начисляются пени.
Пени начисляются со дня, следующего за установленным сроком уплаты налога, до дня уточнения задолженности. Ставка пени применяется за каждый календарный день просрочки.
Например, по результатам камеральной проверки за 2020 год выявлена недоимка по земельному налогу в размере 30 000 рублей. Срок уплаты налога за 2020 год истек 1 декабря 2021 года. Дата уточнения - 15 марта 2023 года.
В этом случае пени будут начислены с 2 декабря 2021 года по 15 марта 2023 года из расчета 0,025% в день от суммы недоимки 30 000 рублей.
10. Пени при административном и судебном обжаловании
Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он может его обжаловать. На период обжалования пени продолжают начисляться.
Например, организации доначислили земельный налог и пени за 2020 год. Организация обжалует решение в вышестоящий налоговый орган. Процесс рассмотрения жалобы занял 4 месяца.
В период обжалования с момента получения решения до принятия вышестоящим органом решения по жалобе пени на доначисленную сумму налога продолжают начисляться.
Аналогично, если решение вышестоящего налогового органа будет обжаловано в суде, то до момента принятия судебного решения пени также начисляются.
11. Списание безнадежных пеней
Согласно Налоговому кодексу, безнадежными признаются пени, по которым истек срок взыскания.
Срок взыскания пеней составляет 3 года. По истечении этого срока невзысканные пени списываются налоговым органом на забалансовый учет.
Например, пени по земельному налогу за 2018 год в сумме 5 000 руб. не были погашены в течение 3 лет. В 2024 году эту сумму пеней налоговый орган должен списать как безнадежную к взысканию.
Однако налогоплательщик не освобождается от уплаты основного долга по налогу и может быть привлечен к ответственности.