Тема начисления и отражения в учете УСН с помощью проводок очень важна для бухгалтеров, работающих на этом налоговом режиме. В данной статье мы подробно разберем требования законодательства к оформлению проводок по УСН, рассмотрим особенности их заполнения в различных ситуациях и дадим практические рекомендации для оптимизации процесса.
Общие требования к ведению учета при УСН
Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Для перехода на УСН организация должна соответствовать определенным критериям по численности работников, доходам и осуществляемым видам деятельности.
Согласно статье 10 закона 402-ФЗ, предприятия на УСН обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам двойной записи. Это необходимо для составления достоверной отчетности.
Помимо бухучета ведется налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). Особенность УСН в том, что доходы и расходы учитываются кассовым методом - по факту оплаты.
От правильного и своевременного отражения операций бухгалтерскими проводками зависит достоверность отчетности компании.
Проводки по начислению налога при УСН "Доходы"
При УСН с объектом налогообложения "Доходы" налоговой базой является общая сумма полученных доходов за налоговый период. Максимальная ставка налога составляет 6%, но регионы могут снижать ее до 1%.
Расчет налога производится по формуле:
УСН = Налоговая база * 6%
Сумма налога может быть уменьшена на величину уплаченных страховых взносов и торгового сбора.
В бухучете начисление ECY (проводки) отражается стандартной проводкой:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
Давайте рассмотрим порядок расчета и отражения в учете УСН на конкретном примере.
[пример расчета авансовых платежей и налога по итогам года, соответствующие проводки]
Если сумма начисленного налога за год оказалась меньше авансовых платежей, излишне уплаченную сумму можно отразить сторнировочной проводкой:
Дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"
Особенности проводок при УСН "Доходы минус расходы"
При УСН с объектом налогообложения "Доходы минус расходы" налоговой базой является разница между доходами и расходами, учитываемыми согласно ст.346.16 НК РФ. Максимальная ставка налога - 15%, но может быть снижена регионом до 5%.
Формула расчета налога:
УСН = (Доходы - Расходы) * 15%
Особенность этого режима - необходимость расчета минимального налога в размере 1% от суммы доходов, если рассчитанный по ставке 15% налог оказался меньше.
Рассмотрим порядок расчета УСН и соответствующие проводки на примере:
[пример расчета налога с учетом минимального, авансовые платежи и доплата по итогам года, проводки]
Проводки по начислению минимального налога ничем не отличаются от проводок по налогу, рассчитанному по обычной ставке.
При возникновении переплаты излишне уплаченную сумму также можно отразить сторнировочной проводкой и направить на погашение других платежей.
Порядок заполнения проводок в 1С
В программе 1С бухгалтерия используются типовые бухгалтерские проводки для автоматического начисления налогов, в том числе УСН. Для этого необходимо настроить параметры учета УСН в программе.
Сначала формируются отдельные счета бухучета для учета расчетов по УСН, например:
- 68.04 "Расчеты по УСН"
- 99.02 "Себестоимость продаж по УСН"
При заполнении проводки по начислению УСН указываются ее реквизиты - дата, номер, сумма, корреспондирующие счета.
Рекомендуется проверять правильность автоматических расчетов в 1С путем сравнения с ручными расчетами.
Особенность автоматизированного учета УСН в 1С - возможность быстрого формирования аналитических отчетов по расчетам.
Рекомендации ФНС по заполнению проводок
В письме ФНС России от 21.12.2012 No ЕД-4-3/21211@ приводятся разъяснения по порядку отражения расчетов по налогу УСН.
Начисление налога при любой применяемой системе налогообложения осуществляется стандартной проводкой Дебет 99 Кредит 68.
Указано, что на 31 декабря отчетного периода должна быть отражена задолженность по начисленному за год налогу УСН.
Для аналитического учета расчетов в счете 68 открываются отдельные субсчета по видам налогов.
При проверке проводок ФНС обращает внимание на единообразие их оформления.
Автоматизация учета УСН в 1С
Многие компании используют возможности программы 1С для автоматизации учета по УСН.
Основные преимущества ведения учета УСН в 1С:
- Быстрое формирование типовых проводок
- Автоматический расчет налога
- Формирование регламентной отчетности
- Снижение трудозатрат бухгалтера
Таким образом, 1С:Бухгалтерия 8 позволяет оптимизировать работу бухгалтера по учету УСН.
Ошибки в проводках УСН и способы их исправления
Несмотря на кажущуюся простоту, при заполнении проводок по УСН возможны различные ошибки. Рассмотрим наиболее распространенные из них.
- Неверное определение даты проводки. Следует указывать дату фактического начисления налога.
- Неправильный расчет суммы налога. Необходимо тщательно проверять все расчеты.
- Ошибки корреспонденции счетов. Следовать установленной схеме: Дт 99 Кт 68.
- Отсутствие проводок по авансам. Каждый платеж должен быть зафиксирован.
Для исправления ошибок в проводках по УСН применяется механизм сторнирования. Сторнировочная проводка делается по тем же счетам, но сумма указывается со знаком "минус".
Отражение УСН в отчетности организации
Правильно сформированные проводки по начислению УСН позволяют обеспечить достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.
В бухгалтерском балансе начисленный налог отражается по кредиту счета 68 в разделе V "Краткосрочные обязательства".
В налоговой декларации по УСН указывается итоговая сумма начисленного за год налога, рассчитанная на основании данных регистров налогового учета.
Сверка данных бухгалтерского и налогового учета по УСН позволяет выявить и исправить возможные ошибки.
Особенности проводок при переходе на УСН
При переходе на упрощенную систему налогообложения из общего режима имеются особенности отражения в бухучете налога на прибыль и УСН за переходный период.
В частности, налог на прибыль начисляется только за период до перехода на УСН. А для периода после перехода отражается только УСН.
Такой порядок применяется для обеспечения полноты и достоверности данных отчетности.
Риски при неправильном заполнении проводок УСН
Некорректное заполнение проводок по начислению УСН чревато определенными рисками для организации.
К основным последствиям можно отнести:
- Искажение данных бухгалтерской отчетности
- Претензии и доначисления со стороны налоговых органов
- Нарушение налогового законодательства
- Необходимость пересчета и исправления ошибок
- Уплата штрафов и пеней
Поэтому крайне важно максимально внимательно и ответственно подходить к заполнению проводок по УСН.