Перевод долга - распространенный способ оптимизации расчетов между предприятиями. Как правильно оформить сделку, чтобы избежать ошибок в бухгалтерском и налоговом учете? В статье разберем проводки, учет и налогообложение перевода долга с примерами. Узнаете порядок действий, формы документов, особенности для кредитора, должника и нового должника. Получите чек-лист и шаблоны для автоматизации учета перевода долга.
1. Понятие и порядок перевода долга
Перевод долга представляет собой соглашение между должником и третьим лицом о переходе обязанности по погашению задолженности от должника к новому должнику. При этом требуется согласие кредитора (ст. 391 ГК РФ).
Отличие перевода долга от цессии в том, что при цессии происходит уступка прав требования от одного кредитора другому. При переводе долга меняется должник, а кредитор остается прежним.
Для действительности перевода долга необходимы:
- Соглашение между должником и новым должником о переводе долга
- Письменное согласие кредитора на перевод долга
- Передача долга в полном объеме с сохранением условий
Порядок оформления перевода долга:
- Заключение соглашения о переводе долга между должником и новым должником
- Получение письменного согласия кредитора на перевод долга
- Передача документов, подтверждающих долг, новому должнику
- Уведомление должника о состоявшемся переводе долга
Примерная форма соглашения о переводе долга:
Соглашение о переводе долга
г. _________ "__"_________ 20__ г.
ООО "А", именуемое в дальнейшем "Первоначальный должник", в лице _________, действующего на основании ______, с одной стороны, и
ООО "Б", именуемое в дальнейшем "Новый должник", в лице ________, действующего на основании _______, с другой стороны, совместно именуемые "Стороны", заключили настоящее соглашение о нижеследующем:
1. Первоначальный должник передает, а Новый должник принимает на себя обязательство перед ООО "В" (далее - Кредитор) в размере _________ рублей, возникшее из договора No__ от _________.
2. Настоящий перевод долга осуществляется с письменного согласия Кредитора.
3. Права и обязанности Сторон определяются законодательством РФ.
Подписи сторон:
Первоначальный должник: ___________ /_____________/
Новый должник: ___________ /_____________/
2. Бухгалтерский и налоговый учет у кредитора
При переводе долга у кредитора происходит замена должника, при этом сумма задолженности не меняется. В бухучете кредитора делаются следующие проводки при переводе долга:
- Дебет 76 Кредит 60 - на сумму задолженности (отражена ранее)
- Дебет 51 Кредит 76 - на сумму полученных денежных средств от нового должника в погашение задолженности
Если операции по первоначальному договору облагались НДС, то сумма НДС, отраженная ранее по дебету счета 60, переносится по дебету счета 76.
В налоговом учете у кредитора при переводе долга выручка не возникает. Кредитор лишь меняет должника, не получая экономической выгоды. Налоговые обязательства у кредитора не возникают.
С момента получения согласия кредитора на перевод долга прекращаются обязательства первоначального должника перед кредитором.
3. Учет перевода долга у должника
В бухучете должника при переводе долга происходят следующие изменения:
- Дебет 60 Кредит 76 - на сумму задолженности перед кредитором
- Дебет 76 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных новому должнику в возмещение долга
Должник передает новому должнику договор и документы, подтверждающие задолженность.
С момента получения кредитором согласия на перевод долга обязательства должника перед кредитором прекращаются.
В налоговом учете операция отражается следующим образом:
Дебет 91.02 Кредит 68 - на сумму переведенной задолженности.
Перевод долга не приводит к образованию у должника новых доходов или расходов.
Пример учета у должника:
Организация А имела задолженность перед организацией Б в размере 500 000 руб. Стороны заключили договор о переводе этого долга на организацию В. Организация А возместила В стоимость принятого долга в размере 490 000 руб.
В учете организации А будут сделаны следующие проводки:
- Дебет 60 Кредит 76 - 500 000 руб. (отражение задолженности перед Б)
- Дебет 76 Кредит 51 - 490 000 руб. (перечисление В стоимости долга)
В налоговом учете:
Дебет 91.02 Кредит 68 - 500 000 руб.
4. Особенности учета у нового должника
В бухучете нового должника переход долга отражается следующими проводками:
- Дебет 76 Кредит 60 - на сумму принятой задолженности
- Дебет 60 Кредит 51 - на сумму денежных средств, перечисленных кредитору в погашение долга
Первоначальная стоимость принятой задолженности формируется из:
- Суммы самой задолженности
- Суммы, уплаченной первоначальному должнику
- Прочих расходов по оформлению перевода долга
Если по первоначальной сделке применялся НДС, новый должник отражает его следующей проводкой:
Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС.
В налоговом учете нового должника при переводе долга выручка не возникает, расходы по переведенному долгу не учитываются.
Пример учета у нового должника:
Организация В приняла от А долг перед Б в сумме 500 000 руб. и уплатила А за перевод 490 000 руб. Также В оплатила юридические услуги по оформлению перевода в размере 10 000 руб. В погасила долг перед Б.
В бухучете В сделает проводки:
- Дт 76 Кт 60 - 500 000 руб. (принятие долга)
- Дт 60 Кт 51 - 500 000 руб. (погашение долга перед Б)
- Дт 76 Кт 51 - 490 000 руб. (оплата А)
- Дт 76 Кт 51 - 10 000 руб. (оплата услуг)
5. Особенности перевода долга по займу
Перевод долга возможен и по обязательствам из договора займа. Порядок аналогичен:
- Заключение соглашения о переводе долга по займу
- Получение согласия кредитора (займодавца)
- Передача документов новому должнику
- Уведомление первоначального должника о переводе долга
В бухучете всех сторон проводки аналогичны рассмотренным выше.
В налоговом учете перевод долга по займу также не приводит к образованию доходов и расходов.
6. Перевод долга между взаимозависимыми юридическими лицами
При переводе долга между взаимозависимыми юридическими лицами необходим контроль цены соглашения в соответствии с правилами НК РФ.
Цена договора должна соответствовать рыночному уровню. Иначе налоговая может доначислить налоги по правилам недостаточной капитализации.
Для минимизации рисков рекомендуется получить заключение независимого оценщика о рыночности цены перевода долга.
7. Особенности перевода долга по займу
Перевод долга возможен и в отношении обязательств из договора займа. Порядок аналогичен:
- Заключение соглашения о переводе долга по займу
- Получение согласия кредитора (займодавца)
- Передача документов новому должнику
- Уведомление первоначального должника о переводе долга
В бухучете всех сторон проводки аналогичны рассмотренным выше.
В налоговом учете перевод долга по займу также не приводит к образованию доходов и расходов.
8. Учет операций при зачете встречных требований
При наличии встречных однородных требований между сторонами перевода долга возможен зачет взаимных требований.
В бухучете зачет отражается записями:
- Дебет 76 Кредит 60 - у первоначального должника на сумму задолженности перед кредитором
- Дебет 60 Кредит 76 - у нового должника на сумму требования к первоначальному должнику
В налоговом учете зачет встречных однородных требований не приводит к образованию доходов и расходов.
Пример зачета встречных требований:
Организация А задолжала Б 500 000 руб. Организация В задолжала А 400 000 руб. Стороны заключили договор о переводе долга А на В. Проведен зачет встречных требований.
Бухучет:
- А: Дт 76 Кт 60 - 500 000 руб.
- В: Дт 60 Кт 76 - 400 000 руб.
Остаток задолженности В перед Б погашается денежными средствами.
9. Оспаривание перевода долга
Перевод долга может быть признан недействительным, если:
- Отсутствует согласие кредитора
- Нарушены условия соглашения о переводе долга
- Допущено порочное волеизъявление сторон
Кредитор может оспорить перевод долга в судебном порядке. Также может оспорить перевод и первоначальный должник.
При признании перевода недействительным восстанавливаются первоначальные обязательства между кредитором и должником.
10. Ответственность сторон при переводе долга
После перевода долга первоначальный должник не отвечает за неисполнение обязательства новым должником.
Новый должник несет ответственность перед кредитором на общих основаниях.
Кредитор рискует не получить исполнения в полном объеме от нового должника.
11. Реорганизация юридических лиц и перевод долга
При реорганизации юридического лица его права и обязанности переходят к правопреемнику. В этом случае перевод долга оформлять не нужно.
Необходимо уведомить кредиторов о произошедшей реорганизации и смене стороны в обязательстве.
12. Автоматизация учета перевода долга
Для автоматизации учета операций по переводу долга можно использовать различные программы.
В 1С перевод долга оформляется с помощью документов:
- Соглашение о переводе долга
- Передача обязательств
- Зачет взаимных требований
В бухгалтерии предприятия нужно настроить типовые проводки по переводу долга для автоматизации учета.
Также потребуются шаблоны первичных документов:
- Соглашение о переводе долга
- Акт приема-передачи
- Уведомление контрагентам
13. Налоговый и бухгалтерский учет
В налоговом учете перевод долга не приводит к образованию доходов и расходов.
В бухучете применяются счета:
- 60, 62 - для отражения задолженности
- 76 - для учета расчетов по переводу долга
- 51 - при осуществлении расчетов
Рекомендуется вести раздельный учет операций по переводу долга.
14. Риски при переводе долга
Основные риски при переводе долга:
- Отказ кредитора дать согласие
- Неисполнение обязательств новым должником
- Недобросовестность контрагентов
- Недостаточность переданных документов
Для минимизации рисков следует тщательно подходить к выбору контрагентов и оформлению документов.
15. Отражение НДС при переводе долга
Если первоначальный договор облагался НДС, то:
- У кредитора НДС переносится с Кт 60 на Кт 76
- У нового должника НДС отражается по Дт 19 Кт 60
НДС к уплате возникает у нового должника после оплаты им долга кредитору.