В данной статье мы подробно разберем, что такое счет МЦ 04, для чего он предназначен, как правильно его использовать в бухгалтерском и налоговом учете, и рассмотрим тонкости списания материальных ценностей с этого счета.
Назначение и особенности счета МЦ 04
Счет МЦ.04 является одним из забалансовых счетов в плане счетов бухгалтерского учета. Как правило, этот счет используется в программах автоматизации бухгалтерского учета, например в популярной программе "1С:Бухгалтерия".
Забалансовый счет МЦ 04 предназначен для учета материальных ценностей, переданных организацией в эксплуатацию. К таким материальным ценностям относятся:
- Инвентарь и хозяйственные принадлежности
- Специальная одежда
- Специальная оснастка и спецоборудование
Основная цель использования счета МЦ 04 - обеспечить контроль за имуществом, которое фактически списано с баланса организации, но продолжает использоваться в хозяйственной деятельности.
Порядок отражения операций по счету МЦ 04
Рассмотрим на конкретном примере, как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по поступлению, движению и списанию материальных ценностей со счета МЦ 04.
Допустим, организация приобрела партию специальной одежды для сотрудников цеха на сумму 35 000 рублей (с НДС). В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:
Дт 10.10 Кт 60 - 35 000 руб. - Поступила спецодежда
А в налоговом учете:
Дт 10.10 Кт 60 - 29 576 руб. - Поступила спецодежда (без НДС)
При передаче специальной одежды сотрудникам в эксплуатацию она списывается с балансового учета и ставится на забалансовый счет МЦ 04:
Дт 26 Кт 10.10 - 35 000 руб. - Списана спецодежда в эксплуатацию
Дт МЦ.02 Кт 26 - 35 000 руб. - Отражена спецодежда на забалансовом учете
Как видно из примера, при передаче материальных ценностей в эксплуатацию все операции отражаются только по дебету или только по кредиту счета МЦ 04. Корреспонденция забалансовым счетам несвойственна.
Фактическое списание спецодежды, находящейся в эксплуатации, происходит тогда, когда истекает срок ее полезного использования или она приходит в негодность. Списание оформляется следующей проводкой:
Кт МЦ.02 - 35 000 руб. - Списана изношенная спецодежда
Особенности аналитического учета по счету МЦ 04
Аналитический учет материальных ценностей, переданных в эксплуатацию, ведется в разрезе:
- номенклатуры
- количества
- материально-ответственных лиц
- мест хранения или подразделений
Такой учет позволяет оперативно контролировать наличие и движение имущества организации, находящегося в эксплуатации у конкретных сотрудников.
Как правильно списать счет МЦ 04 в 1С
Рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия организовано списание материальных ценностей, отраженных на забалансовом счете МЦ 04.
Списание со счета МЦ 04 происходит с помощью документа "Списание материалов из эксплуатации". В этом документе заполняется необходимая информация о списываемых объектах в соответствующих закладках: спецодежда, спецоснастка, инвентарь и пр.
После проведения такого документа материальные ценности списываются с забалансового учета. При этом программа формирует бухгалтерскую проводку по кредиту счета МЦ 04.
Таким образом списание материальных запасов из эксплуатации в 1С выполняется очень просто и удобно.
Требования к документальному оформлению операций со счетом МЦ 04
Согласно действующим правилам бухучета, все операции по забалансовому счету МЦ 04 должны подтверждаться первичными учетными документами.
В частности, при поступлении материальных ценностей в эксплуатацию составляются:
- Ведомость учета выдачи имущества (форма МБ-7)
- Требование-накладная (форма М-11)
При фактическом списании материалов из эксплуатации оформляется Акт на списание (форма МБ-8).
Такой порядок документооборота позволяет обеспечить надлежащий контроль и отслеживание движения материальных объектов на всей протяженности их нахождения в эксплуатации.
Инвентаризация материальных ценностей на счете МЦ 04
Для подтверждения фактического наличия имущества, учитываемого на забалансовом счете МЦ 04, обязательно проводится инвентаризация.
В ходе инвентаризации выявляются излишки или недостачи материалов, которые в последующем оформляются соответствующими бухгалтерскими проводками по кредиту или дебету счета МЦ 04.
Таким образом, инвентаризация позволяет выверить остатки и обеспечить достоверность данных забалансового учета материальных ценностей в эксплуатации.
Специфика списания материалов с МЦ.04
При списании материальных ценностей, находящихся в эксплуатации, существуют некоторые особенности.
В отличие от списания со склада, списание с МЦ.04 происходит только по кредиту. Корреспонденция с другими счетами забалансовому счету не свойственна.
Кроме того, списание мц04 возможно:
- По истечении срока полезного использования материалов
- При поступлении акта о непригодности материалов к дальнейшему использованию
- По результатам инвентаризации выявленных излишков или недостач
Проводка по списанию имеет следующий вид:
Кт МЦ 04 - сумма - Списаны материалы
Учет операций со счетом МЦ.04 в налоговом учете
В налоговом учете операции со счетом МЦ.04 имеют свои особенности в части признания расходов.
К примеру, стоимость спецодежды и спецоснастки со сроком использования до 12 месяцев списывается единовременно в момент передачи в эксплуатацию в полной сумме.
А вот стоимость объектов со сроком использования более 12 месяцев погашается посредством начисления амортизации.
Автоматизация учета материалов в эксплуатации в 1С
Для автоматизации учета операций по счету МЦ.04 в программе 1С:Бухгалтерия используется документ "Передача материалов в эксплуатацию".
В нем заполняются все реквизиты: номенклатура, количество, способ учета расходов, материально ответственные лица.
После проведения этого документа в 1С формируются соответствующие бухгалтерские проводки по передаче объектов в эксплуатацию и их отражению на счете МЦ.04.
Реформация счета МЦ 04
С 1 января 2021 года в бухгалтерский учет в России был введен целый ряд изменений. Они коснулись и порядка использования забалансового счета МЦ 04.
Изменения в первую очередь затронули спецодежду и спецоснастку со сроком полезного использования до 1 года. Стоимость таких активов подлежит единовременному списанию на расходы в момент передачи в эксплуатацию.
Учет безвозмездной передачи материалов в эксплуатацию
Помимо списания на расходы, со счета МЦ 04 может производиться безвозмездная передача части материальных ценностей другим организациям.
В таких случаях составляется акт о безвозмездной передаче, на основании которого делается бухгалтерская запись:
Кт МЦ 04 - переданные материалы
Одновременно переданные ценности приходуются у получающей стороны по дебету МЦ 04.
Влияние износа и порчи материалов на учет по МЦ 04
В процессе эксплуатации возможно частичное повреждение или ухудшение качества материальных ценностей.
При значительном износе производится частичное списание объектов с МЦ 04 и снижение их балансовой стоимости.
А в случае полной утраты потребительских свойств материалы списываются со счета МЦ 04 полностью.
Синтетический и аналитический учет по счету МЦ 04
Синтетический учет по счету МЦ 04 ведется в разрезе видов материалов: спецодежда, инструмент и т.д.
Аналитический учет организуется по номенклатуре, количеству, материально ответственным лицам, местам хранения. Это позволяет оперативно контролировать движение материалов.
