Счет 98 в бухгалтерском учете "Доходы будущих периодов": особенности и пошаговая инструкция

Счет 98 - один из ключевых инструментов бухгалтера, позволяющий правильно распределить доходы компании между отчетными периодами. Давайте разберемся, как им пользоваться, чтобы избежать ошибок.

Назначение и структура счета 98

Счет 98 предназначен для учета доходов, полученных сегодня, но относящихся к будущим периодам. Это пассивный синтетический счет.

Основная его задача - обобщить информацию о таких доходах, чтобы потом постепенно, в нужные моменты списывать их на финансовый результат.

Для аналитики можно открывать субсчета:

98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"
98-2 "Безвозмездные поступления"
98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам"

В балансе счет 98 отражается по строке 1530 "Доходы будущих периодов".

Какие доходы можно учитывать на счете 98

На этом счете учитывают:

Арендную плату, полученную авансом
Оплату коммунальных услуг
Выручку за грузоперевозки по абонементам
И другие доходы, относящиеся к будущим периодам

Но есть и ограничения. Например, сюда нельзя относить:

Выручку от реализации продукции
Полученные авансы от покупателей
Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал

Основные проводки по счету 98

Рассмотрим типовые проводки по этому счету.

Поступление денег от арендатора:

Д 51 К 98-1

Списание доходов будущих периодов:

Д 98-1 К 91

Получение ОС безвозмездно:

Д 08 К 98-2

По мере амортизации:

Д 98-2 К 91

Учет арендных платежей на счете 98

Рассмотрим учет арендной платы, полученной авансом от арендатора.

Получаем оплату от арендатора сразу за несколько месяцев вперед
Отражаем на счете 98 сумму полученного аванса
Каждый месяц списываем на доходы часть этой суммы

Таким образом, выручка будет правильно распределена между отчетными периодами.

Учет авансов и предоплат на счете 98

Аналогично учитываются на этом счете и другие виды авансовых платежей, относящиеся к будущим периодам:

Абонементы на посещение спортзала
Предоплата за интернет и телефонию
И т.д.

Главное - правильно распределить полученные суммы между периодами.

Безвозмездно полученное имущество

Если компания получает что-либо безвозмездно (например, по договору дарения), нужно:

Определить рыночную стоимость имущества
Оприходовать его по этой стоимости на счет 98
По мере использования имущества списывать сумму на доходы

Такой порядок позволяет равномерно учитывать выгоду от безвозмездного получения активов.

Закрытие счета 98

Закрывать счет 98 нужно тогда, когда вся сумма доходов будущих периодов полностью списана на финансовый результат.

Например, по аренде это произойдет после окончания всего срока, на который арендная плата была получена авансом.

Остаток счета 98 при его закрытии списывается на прочие доходы. Важно вовремя закрыть счет 98, чтобы избежать ошибок в учете.

Ошибки при учете на счете 98

Рассмотрим типичные ошибки, которые допускают при использовании 98 счета бухгалтерского учета.

Неправильное отнесение доходов. Например, на счет 98 относят выручку от продаж вместо 90 счета.
Неверное списание доходов будущих периодов. Суммы списывают не тогда, когда наступает период.
Не открывают необходимые субсчета. Вся аналитика ведется в одном месте.

Такие ошибки приводят к искажению бухгалтерской отчетности и налоговых последствий.

Контроль правильности учета на счете 98

Чтобы избежать ошибок, бухгалтеру нужно:

Тщательно изучить первичные документы по доходам
Определить период, которому доходы принадлежат
Проверить обоснованность проводок по счету 98

Такой внутренний контроль позволит вести 98 счет бухгалтерского учета максимально корректно.

Нюансы учета в программах 1С, СБИС и других

В программах автоматизации бухучета счет 98 тоже присутствует и работает по тем же правилам.

Но есть некоторые нюансы:

В 1С список доходов будущих периодов настраивается в справочнике
В СБИС можно задать автоматическое списание остатков

В целом же учет ведется аналогично ручным проводкам в журналах.

Отражение счета 98 в отчетности организации

Остатки по счету 98 отражаются в бухгалтерском балансе организации по строке 1530 "Доходы будущих периодов".

Кроме того, операции по счету 98 должны найти отражение в:

Оборотно-сальдовой ведомости
Главной книге
Других формах бухгалтерской и налоговой отчетности

Это важно для полноты информации о деятельности организации.

Взаимосвязь счета 98 с налоговым учетом

Доходы будущих периодов, учтенные на счете 98, влияют и на налогообложение организации.

Например, при уплате НДС выручка принимается по отгрузке, а не по оплате. Поэтому авансы, учтенные на счете 98, не увеличивают налоговую базу по НДС в момент получения.

А вот для налога на прибыль важен принцип начисления. Значит, доходы относят на налоговую базу по мере списания с 98 счета в выручку.

Счет 98 и МСФО

В МСФО также есть понятие отложенного дохода, аналогичное счету 98. Основное отличие в том, что в МСФО фокус на будущих экономических выгодах для компании, которые еще не были заработаны.

Поэтому в МСФО критерии признания доходов в будущем периоде шире, чем в РСБУ.