Получение прибыли – естественное желание как отдельно взятого гражданина, так и огромных транснациональных корпораций. Не менее естественно желание государства обложить все эти категории потенциальных налогоплательщиков пошлинами.
Именно для этой цели служит налог на прибыль. Сперва рассмотрим предприятия, так как в их случае данный налог высчитывается и начисляется по куда более сложным алгоритмам, нежели в отношении рядовых граждан.
Кто является налогоплательщиком?
Какое юридическое лицо в законодательном порядке признается обязанным выплачивать данные вид налогового сбора? В принципе, здесь не так уж и много вариантов:
- Организации отечественного происхождения, зарегистрированные и ведущие свою деятельность в Российской Федерации.
- Все иностранные компании, зарегистрированные на территории России. Они могут вести бизнес как через посредников, так и получать доходы от своих представительств, которые располагаются на территории нашей страны.
Что признается объектом обложения?
Как нетрудно догадаться, объектом, на который накладывается налог на прибыли организации, является доход, полученный конкретной компанией за отчетный период.
Что подразумевается под доходом в конкретном случае? Понятие это довольно разностороннее, зависит от вида и принадлежности предприятия, но на практике отличий практически нет:
- Для отечественных организаций прибылью являются все совокупные доходы, из которых вычтена сумма всех понесенных ими расходов (чистый доход).
- Иностранные компании или их представительства оплачивают налог на прибыль, исходя из точно такой же формулы.
- В обоих случаях следует руководствоваться 309 статьей Кодекса.
Важно! В начале статьи мы упомянули, что с предприятиями в вопросе начисления налога на прибыль нередко бывает достаточно сложно определиться. Во многом связано это с тем простым фактом, что существует огромная группа тех поступлений в бюджет организаций, которые ни в коей мере не могут считаться прибылью. Ошибки в этом отношении частенько делают начинающие бухгалтеры.
Чтобы несколько прояснить ситуацию, сперва мы перечислим те разновидности денежных и имущественных поступлений, которые в нашем законодательстве доходом не признаются.
Какие доходы не следует учитывать при определении налоговой базы?
Некоторые виды доходов (целевые поступления) могут не учитываться, но к ним не относятся поставки товаров, облагаемых акцизным сбором. Кроме того, налогом не облагаются целевые платежи в счет помощи некоммерческим организациям. Важно! Средства при этом должны расходоваться исключительно на осуществление ими их деятельности.
Следует учесть, что под это определение попадают только безвозмездные перечисления, которые были зачислены на счет предприятия как по решению органов судебной власти, так и органами местного самоуправления, прочими юридическими или физическими лицами.
Следует учесть, что закон обязывает получателей этих платежей вести раздельный учет такого рода поступлений, не смешивая эти средства со своими доходами, и иметь на руках все бухгалтерские отчеты, при помощи которых организация может подтвердить целевое расходование средств.
Что еще не учитывает налог на прибыль? Расходы компании. Таким образом, этой податью облагается только чистый доход организации.
Что относится к целевым поступлениям на осуществление деятельности?
В соответствии с законодательством нашего государства, к их числу относятся все вступительные и членские взносы, а также пожертвования. Они могут быть потрачены на проведение ремонта или капитальной реконструкции имущественного фонда предприятия, который будет проводиться силами товариществ или аналогичных организаций. Важно! Кроме прочего, налогами не облагаются поступления на развитие научно-технических государственных учреждений. Особенно это касается российского Фонда технологического развития.
Доходом также не считается поступление на баланс некоммерческой организации материальных благ, полученных ею по наследству. Если организация имеет право на финансирование из местного или федерального бюджета (на осуществление своей деятельности), то средства, полученные в результате таких перечислений, также не могут считаться прибылью.
В случае когда организация получает деньги или материальное имущество, предназначенное для осуществления благотворительной деятельности, эти активы не считаются доходом. Но! Только в том случае, когда все полученные средства действительно пошли на ведение социально значимой благотворительности. Во всех остальных ситуациях может быть истребован налог на прибыль организаций.
Прочие исключения
Прибылью также не являются взносы в пенсионные фонды как государственного, так и коммерческого типа. Но! По последнему случаю в законе есть важное пояснение. В нем говорится, что подобные перечисления не признаются прибылью только в том случае, если минимум 97 % этих сумм вкладывается в формирование пенсионного фонда в негосударственных учреждениях. Прочие пенсионные накопления и отчисления в пенсионный фонд (договор государственного софинансирования) облагаются налогом.
В случае, когда собственники предприятия также вкладывают в него средства, которые затем расходуются на осуществление заявленной в учредительных документах деятельности, эти деньги сборами не облагаются. Разумеется, только в том случае, когда бухгалтерия предприятия может предоставить все необходимые документы, подтверждающие целевое расходование этих денег.
Доходами также не признаются отчисления из бюджетов адвокатских контор на нужды Федеральной адвокатской конторы. Кроме того, прибылью нельзя считать добровольные отчисления из адвокатских организаций, направленные на поддержание аналогичных организаций в регионах страны. Деньги могут расходоваться на содержание работающего адвокатского кабинета, бюро или коллегии.
Также не могут быть признаны чистой прибылью финансы и материальные средства, которые получают профсоюзные организации в рамках достигнутых ими договоренностей.
Все средства, которые были получены организациями, входящими в структуру РОСТО (и потраченные по назначению), также не облагаются данным налогом. Они могут быть использованы для военно-патриотического воспитания подрастающего поколения, употреблены на оборудование клубов и кружков. Наконец, все средства и материально-техническое обеспечение, которое получают религиозные организации в рамках благотворительности и государственного финансирования, к категории прибылей также не относят.
Немного об автотранспорте
Отдельно следует рассказать об автотранспортных средствах, так как зачастую именно с этим пунктом возникает больше всего сложностей.
Так, если компания, которая занимается предоставлением услуг автострахования, получает средства от страховых объединений (Российская ассоциация страховщиков) на осуществление своей непосредственной деятельности, она также освобождается от обязанности выплачивать по этим суммам налог на прибыль.
Создание целевого капитала
Если некоммерческая организация получает деньги на формирование собственного целевого капитала, то налог с этих сумм не платится. Важно! При формировании этого фонда компания должна полностью руководствоваться ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций". Если хотя бы одно требование, закрепленное в этом законе, не будет выполнено, налоговая инспекция вправе истребовать выплаты сбора в судебном порядке.
Важно!
В том случае, когда производилась полная реорганизация компании, в состав налоговой базы не включается (!) стоимость того имущества, которое было передано фирме-правопреемнику предприятия, которое была реорганизовано.
Впрочем, данное положение нуждается в дополнениях со стороны наших законодателей, потому как в этой области чрезвычайно часто возникают споры между ФНС и компаниями-правопреемниками. Здесь следует учитывать обоснованность реорганизации: если в судебном порядке будет доказано, что собственники пытаются таким способом уйти от налогов, им придется нести полную персональную ответственность, вплоть до уголовного преследования.
О составлении налоговой декларации
Вне зависимости от вида организации и деятельности, которой она занимается, ее представители должны в указанный срок представить в отделение ФНС по месту своей регистрации соответствующим образом оформленную документацию, в которой будет рассчитан налог на прибыль. Заполнение декларации следует вести по шаблону, который обязаны предоставить в любом местном отделении ФНС.
Если этого не будет сделано, налоговая служба оставляет за собой право истребовать предоставление всех необходимых бумаг в судебном порядке, и/или затребовать выплаты полагающихся при этом штрафов и пени. Составление отчетности следует проводить в порядке, предусмотренном 83 статьей Кодекса.
Заметим, что по итогам отчетного периода декларация должна предоставляться только в упрощенной форме. Те некоммерческие организации (смотрите выше), у которых нет обязательств по уплате данного взноса, предоставляют упрощенную декларацию в конце налогового (!) года. Впрочем, иногда они могут платить налог на прибыль за полугодие. Эти случаи также регламентируются Кодексом.
Вне зависимости от типа предприятия, указанные документы должны быть ими предоставлены не позднее 20-го числа. Это правило было введено в нынешнем году.
А как в прочих случаях исчисляется налог на прибыль? Авансовые платежи вызывают затруднение у плательщиков чаще всего. Если налогоплательщик выполняет выплату налогов по учету уже полученной прибыли, то декларация должна быть предоставлена в те сроки, которые предусмотрены сроками по погашению такого рода платежей. Вот так взимается авансовый налог на прибыль.
Особые моменты
Важно! Если в составе вашей организации имеется несколько (или даже одно) обособленных подразделений, то при подаче декларации важно разделять общую прибыль и средства, полученные каждым из таких структурных подразделений.
Кроме того, в этом случае платится также налог на прибыль за квартал. Срок предоставления декларации – не позднее 21 числа последнего квартального месяца (первые два платежа). В последующем – не позднее 20 числа. Вот так платится налог на прибыль. Сроки эти были ведены в нынешнем году.
В случае, когда предприятие участвует в проектах, утвержденных в указе "Об инновационном центре "Сколково", то используется пятый пункт статьи 284 Кодекса, предусматривающий нулевую ставку налога. Но при этом упомянутые организации должны предоставлять в ФНС не только декларацию о получаемой прибыли, но и Уведомление, в котором должны быть отображены сведения по совокупному объему полученного дохода.
Ставки налога для организаций
Так какова ставка налога на прибыль? Уведомляем, что с января 2014 года она составляет ровно 20 %. Следует разобрать, куда и в каких соотношениях уходят эти деньги, собираемые с местных организаций:
- 2 % перечисляется в бюджет государства;
- 18 % идет в бюджет того региона, в котором зарегистрирована организация, выплачивающая налог.
О налогоплательщиках. Физические лица
А сейчас рассмотрим те вопросы, которые возникают у обычных граждан по поводу рассматриваемых нами налогов.
Во-первых, кто же платит налог на прибыль в данном конкретном случае?
- все физические лица, которые были признаны налоговыми резидентами нашей страны;
- физические лица, являющиеся резидентами других государств, но получающие прибыль от источников, которые расположены в Российской Федерации.
Необходимо заметить, что резидентами нашего государства признаются лица, которые находятся на территории России не менее 183 дней, причем не менее 6 месяцев из этого срока человек должен находиться на территории страны постоянно. При этом перерывы не должны быть использованы для выезда на лечение и обучение.
Кто обязан декларировать свой доход самостоятельно?
А сейчас давайте рассмотрим вопрос о том, кто и в каких случаях обязан самостоятельно предоставлять в свое отделение ФНС сведения о доходе. Итак, декларация по налогу на прибыль заполняется собственноручно следующими категориями граждан:
- Все индивидуальные предприниматели.
- Все лица, занимающиеся частной юридической практикой.
- Физические лица должны отчитываться по вознаграждениям, полученным от налоговых агентов.
- Если вы осуществляете продажу любого ценного имущества, то сведения об этом необходимо обязательно предоставлять в ФНС.
- Все физические лица, получившие выигрыш в лотереях или казино.
- Наследники писателей, ученых, прочих лиц, занимавшихся умственным трудом, по результатам которого его потомкам выплачиваются авторские отчисления.
- В случае дарения денег или имущества в особо крупных размерах также производится уплата налога на прибыль.
Исключения
Вне зависимости от фактического срока пребывания в стране, резидентами нашего государства признаются военнослужащие ВС РФ, а также все сотрудники государственных служб, которые работают за пределами нашего государства.
Какие категории доходов налогом не облагаются?
Некоторые категории прибылей не накладывают на граждан обязанности по отчислениям в пользу государства. Впрочем, их количество сравнительно невелико:
- Если доходы были получены от продажи имущества, которое находилось в вашей собственности уже более трех лет.
- Все средства денежного и материального вида, полученные в порядке наследования.
- Средства, которые были получены физическим лицом (на основании договора дарения) от членов своей семьи или наиболее близких родственников.
- Прочие доходы.
Если вы читали внимательно, то вас наверняка поразил четвертый пункт. И действительно, какие такие доходы признаются «прочими» и не подлежат обложению налогами? Увы, но толкового ответа на этот вопрос вы не найдете даже на ресурсе самой ФНС, а потому суды завалены исками от физических лиц, которые судятся с налоговиками как раз-таки из-за неоправданно размытых формулировок отечественных законов. Помните, как тяжело дается любая налоговая декларация, особенно ее заполнение? Налог на прибыль – настоящий рай для адвокатов, так как дел по этому направлению всегда много.
Что облагается налогом?
Как и в случае с предприятиями, налоговой базой признается любой совокупный доход. Если речь идет о резидентах нашей страны, то они могут получать свой доход как от источников внутри государства, так и от тех из них, которые располагаются за его пределами. Если физическое лицо не имеет гражданства Российской Федерации, облагается налогом только тот доход, который гражданин получает из источников на территории нашей страны.
Кстати, а когда подается налоговая декларация? Налог на прибыль в случае физических лиц также выплачивается в конце налогового года. Подача документов – не позднее 28-го числа.
Ставки по налогу для «физиков»
Помните, как мы говорили о некоторой запутанности вычисления размера выплат в отношении организаций? Берем свои слова обратно, так как для физических лиц существует сразу пять (!) процентных ставок. Разберемся с каждой из них по отдельности.
Налоговая ставка в 9 %
Данный вид налогообложения (весьма щадящий) может быть использован в следующих случаях:
- Сбором с такой ставкой облагаются доходы, получаемые в виде дивидендов по вкладам и ценным бумагам.
- Если вы получаете прибыль по облигациям, обеспечиваемым ипотечным покрытием, которые были эмитированы до января 2007 года.
- Если вы являетесь учредителем доверительного управления по ипотечным вкладам и кредитам. Опять-таки, такой расчет налога на прибыль может быть использован только при условии того, что сертификаты участия были выданы до января 2007 года.
Налоговая ставка в 13 %
Этот наиболее стандартный размер взноса чаще всего используется по отношению к физическим лицам, которые являются налоговыми резидентами нашего государства. К примеру, именно эти налоги в декларации по прибыли выставляются в случае, когда вы получили доход от продажи любого своего ценного имущества.
Кроме того, ставка в 13 % используется по отношению к тем гражданам, которые не являются налоговыми резидентами нашего государства. Происходит это в следующих ситуациях:
- Если иностранный гражданин осуществляет на территории Российской Федерации законную трудовую деятельность.
- К вышеупомянутой категории относятся также доходы иностранных граждан, признанных ценными специалистами.
- При трудовой деятельности людям, которые вошли в государственную программу помощи соотечественникам за рубежом, переехав на постоянное место жительства в Российскую Федерацию.
- Кроме того, именно эта процентная ставка используется по отношению к доходам лиц, постоянно работающих на кораблях и воздушных судах, которые большую часть времени проводят на территории других государств.
Когда применяют ставку в 15 % и 30 %?
Случаев мало. Таким налогом облагаются только доходы тех лиц, которые получают дивиденды от отечественных компаний, но сами при этом не являются налоговым резидентами нашей страны. За все прочие прибыли, полученные на территории Российской Федерации, производят платежи по налогу на прибыль со ставкой в 30 %.
Налоговая ставка в 35 %
Так как этот взнос считается максимально возможным, то и применяется он только в строго определенных случаях. Давайте их обсудим:
- При получении выигрышей по акциям, проводимых в рекламных целях.
- Если доходность вклада в банке превысит определенный показатель.
- В случае, когда заемщик получил средства в сумме, превышающей установленный договором «потолок», на излишки накладывается налог по увеличенной ставке.
- Устанавливается этот же сбор для сельскохозяйственных товариществ, пользующихся средствами долевых паев и привлеченных инвестиций, причем их размеры превышают максимально установленные.
Подведем итоги
В этой статье мы рассказали, какой налог на прибыль платят организации, а какой – физические лица. Надеемся, что данная информация была вам полезна. Еще раз напоминаем, что изменения в НК вносятся постоянно. Настоятельно рекомендуем перед концом налогового года посетить официальный сайт ФНС и ознакомиться со всеми новостями.