От налоговых санкций в РФ не застрахован ни один предприниматель. Это связано с незнанием гражданами своих обязанностей, регулярными обновлениями НК и прочих актов. Самая популярная санкция среди предпринимателей – штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС. Детальнее о том, когда он начисляется и как выплачивается, читайте далее.
Определение
Сдача отчетности налоговикам – это предоставление комплекса документов, которые отражают информацию о выплате налогов. Данный процесс состоит из двух этапов: подготовки декларации и расчете аванса.
Не менее важен отчет 6-НДФЛ, в котором содержится информация обо всех лицах, получивших доходы от конкретного резидента, о суммах начислений, выплат, удержаний, которые являются базой для обложения налогом. За нарушение сроков предусмотрен штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС.
Виды налогов
Рассмотрим все действующие виды отчетности.
| Налог | Срок | Плательщик |
| НДС | Ежеквартально, до 25 числа следующего отчетного месяца. | Отчет предоставляют все организации, работающие на общей системе налогообложения, по месту регистрации. |
| Налог на прибыль | Ежеквартально, до 28 числа следующего отчетного месяца. | |
| З-НДФЛ | Ежегодно до 30 апреля. | Физические лица – налоговые агенты. |
| 2-НДФЛ | Ежегодно до 1 апреля. | ИП, у которых есть наемные сотрудники, сдают отчет по месту регистрации. |
| 6-НДФЛ | Ежеквартально, до 1 числа следующего отчетного месяца. | |
| УСН | Ежегодно: ИП – до 30 апреля; ООО – до 31 марта. |
По месту регистрации. |
| ЕНВД | Ежеквартально, до 20 числа следующего отчетного месяца. | В ИФНС по месту ведения деятельности. |
Санкции
Рассмотрим детальнее, какой предусмотрен штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС. 2-НДФЛ, НДС и налог на прибыль облагаются по разным ставкам. Поэтому и штрафные санкции по каждому из них разные.
| Ответственность | Налоговая | Административная | Уголовная |
| НДС | 5% от суммы налога ежемесячно;
200 руб. за предоставление бумажного отчета. Пеня - 0,003% ставки Банка России за день. Может быть наложен арест на счета. |
300 руб. или предупреждение. | Штраф до 300 тыс.
Принудительные работы до 2 лет. Арест на 6 мес. Заключение на срок до 2 лет. |
| Налог на прибыль | Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС - 200 руб. | — | — |
| Транспортный налог | Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС - 5% от суммы. | — | — |
| Земельный налог | |||
| 2-НДФЛ | 200 р. за документ | Для физ. лиц – 100 руб.
Для должностных лиц – 500 руб. Органы власти – 1 тыс. руб. |
— |
| 6-НДФЛ | За каждый месяц - 1 тыс. руб.
Через 10 дней на счета накладывается арест. |
— | — |
| УСН | По выплаченным, но не задекларированным суммам – 1 тыс. руб. | — | — |
| ЕНВД | 5% от суммы налога. | — | — |
Пример
Декларация по налогу на прибыль была сдана 16.12.15, хотя крайний срок назначен на 28.10.15. В этот же день был оплачен авансовый платеж в размере 2 млн. рублей. В апреле 2016 года организация сдала следующую декларацию, указав в ней уменьшенную сумму налога.
Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС, проводки по начислению которого в балансе будут представлены далее, составляет:
- предоставление документов за 3 квартал 2015 года – 200 руб.;
- предоставление годовой декларации с опозданием - 1 тыс. руб. + 300 руб. с руководителя.
Законодательство
Ст. 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление плательщиком налоговой декларации может привести к тому, что будет наложен штраф за несвоевременную сдачу отчетности - 5% от суммы налога по декларации. Минимальная сумма взыскания не может превышать 1 тыс. руб.
Штраф за несвоевременную сдачу отчетности, который накладывается на управляющего товариществом, составляет 1 тыс. руб. за каждый месяц просрочки.
Чем больше сумма сбора и дольше просрочка, тем выше установлена ставка штрафа. Минимальная сумма штрафа составляет 1 тыс. руб., а максимальный — 30% от задекларированной суммы налога.
Особенности расчетов
Рассмотрим на примере некоторые нюансы расчетов.
Гражданин продал в 2014 году автомобиль за 300 тыс. руб., который он приобрел в 2012 году за 350 тыс. руб. По данной операции у гражданина дохода не возникло. Поскольку речь идет о продаже имущества, которым он владел менее 3-х лет, то по НК гражданин обязан был предоставить декларацию по форме 3-НДФЛ до 30.04.2015. Об этой обязанности гражданин не знал. В мае ему пришло письмо из ИФНС с требованием отчитаться по сделке. Гражданин представил отчет 25 мая того же года. Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС по НДФЛ, даже если декларация «нулевая», составляет 1 тыс. руб.
ИП подал декларацию по НДС за 2 квартал 2015 года 25 августа. Сумма рассчитанного налога составляет 30 тыс. руб. Длительность просрочки - два месяца. Штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС ИП - 10%, то есть 3 тыс. руб. Как в таком случае поступать предпринимателю:
- добровольно уплатить сумму штрафа;
- попытаться уменьшить сумму санкции в 2 раза;
- не предпринимать никаких действий и дожидаться судебных приставов.
С первым и последним вариантом все более-менее понятно. Рассмотрим детальнее второй.
Как уменьшить сумму штрафа?
Первым делом нужно обратиться в ИФНС и подписать Акт проверки. С этого момента у гражданина остается 14 дней на написание ходатайства со ссылкой на ст. 114 НК РФ о снижении суммы штрафа. В данном пункте сказано, что если имеется хотя бы одно смягчающее обстоятельство (ст. 112), сумму штрафа можно снизить в два раза. К таким обстоятельствам относятся наступление правонарушения в результате стечения тяжелых личных, семейных обстоятельств, материального положения или под влиянием других обстоятельств, в частности:
- привлечение к ответственности в первый раз;
- наличие у ИП иждивенцев.
Чем больше в ходатайстве будет указано таких обстоятельств, тем больше возможностей снизить штраф.
Реквизиты
Рассмотрим детальнее платежные реквизиты, КБК по штрафу за несвоевременную сдачу отчетности.
Код бюджет классификации указывается в каждом документе о перечислении средств в бюджет. Весь перечень идентификаторов можно посмотреть в одноименном справочнике. Как указывается в платежке штраф за несвоевременную сдачу отчетности в ИФНС? КБК 1821160301001600014. Под этим же кодом перечисляется штраф:
- за уведомление налоговиков об открытии / закрытии счета позже срока;
- грубое нарушение правил ведения НУ;
- нарушения порядка использования имущества;
- предоставление документов при встречной проверке позже положенных сроков и т. д.
Начисление штрафа за несвоевременную сдачу отчетности: проводки
Рассмотрим детальнее, как в балансе отразить операции по начислению штрафов в виде увеличения суммы налога.
| Проводка | Операция |
| ДТ99 КТ68 | Доначислен НПП. |
| ДТ90 КТ68 | Начислен НДС с просрочкой. |
| ДТ91 КТ68 | Доначислен земельный, транспортный, налог на имущество. |
| ДТ73 КТ68 | Доначислен НДФЛ. |
| ДТ20 КТ69 | Доначислены страховые взносы. |
Налог на прибыль предприятий
Правила расчета и предоставления отчетности по данному налогу вызывают массу споров. Рассмотрим ситуацию детальнее.
Российские и иностранные организации, которые получают доход на территории РФ, оплачивают в бюджет налог на прибыль. Они также обязаны предоставлять в ИФНС декларацию по расчету суммы сбора. При этом декларацию нужно подавать в независимости от наличия обязанности уплатить налог по месту нахождения или регистрации. Из этого правила существуют исключения:
- крупные организации, у которых есть обособленные подразделения, должны предоставлять отчетность в ИФНС по месту регистрации крупнейшего из подразделений;
- некоммерческие организации, например, бюджетники, могут предоставлять декларацию по завершению налогового периода.
Налоговым периодом считается календарный год, а отчетным – первый квартал. Отчет нужно сдать до 28 марта следующего года. За нарушение этого срока взимается штраф в сумме 5% от неуплаченного налога за каждый месяц, но не более 30% суммы и минимум 1 тыс. руб. Это предусмотрено ст. 119 НК РФ.
Декларация используется для расчета налоговых обязательств за каждый налоговый период. При этом гл. 25 НК РФ не предусмотрено предоставление в ИФНС расчетов авансового платежа. Любая предоставляемая отчетность по налогу на прибыль всегда называлась декларацией. Поэтому между налогоплательщиками и проверяющими уже давно идут споры – может ли ИФНС штрафовать за «задержку» в предоставлении «прибыльной» декларации? В разные годы этот вопрос рассматривался по-разному.
До 2010 года
В письме Минфина № 03-02-07 законодатель разделил понятия «декларация» и «расчет аванса». Налогоплательщик должен был предоставлять в ИФНС два разных документа. Это противоречило ст. 119 НК РФ.
В Президиуме ВАС № 71 арбитражный суд постановил, что взимать штраф за несвоевременное представление расчета аванса нельзя. Но у проверяющих на этот счет было другое мнение. Базой для начислений налога является рассчитанная в декларации сумма. За ее несвоевременное предоставление взимается штраф. Но! В гл. 215 НК РФ не связано накладывание штрафа с уплатой налога. То есть основанием для применения санкций может быть несвоевременная подача декларации за любой период, вне зависимости от того, была оплата аванса или нет. Арбитражные суды до 2010 года также не имели единой точки зрения в этом вопросе.
2010 – 2013 годы
В суде рассматривался случай, когда научное учреждение представило декларацию по налогу с задержкой в один день. За данное правонарушение ИФНС оштрафовала организацию на 845 тыс. руб. Учреждение обратилось с ходатайством об уменьшении суммы штрафа в 100 раз. Проверяющие снизили санкции до 200 тыс. руб. Это решение также не устроило учреждение. Поэтому документы были переданы в суд. Решение было вынесено в пользу налогоплательщика. Но ВАС признал данные выводы ошибочными.
В гл. 25 НК прописано, что организация обязана предоставлять декларацию по завершению каждого налогового периода. Но, как предоставлять расчет суммы налога, не прописано. Поэтому за нарушение сроков наступают последствия, прописанные в ст. 119 НК РФ. Также ВАС опроверг положения Информационного письма № 71 и гл. 24 НК РФ в отношении к расчету налога на прибыль, так как перечисленные акты касаются расчета единого налога. Эти разъяснения были признаны общеобязательными для всех дел, рассматриваемых в арбитражном суде.
Казалось, что все спорные моменты урегулированы. Даже финансовое ведомство, хоть и неохотно, но согласилось с трактовкой ВАС, выпустив Письмо № 03-02-08/86. Но завершающую точку в деле поставил ВАС, когда обратился к данному вопросу в 2013 году. Судьи всех категорий пришли к общему мнению. Это бывает крайне редко.
Действующее положение
Ситуация изменилась, когда в августе 2013 года ВАС было опубликовано Постановление № 57. В нем были представлены разъяснения по всем спорным вопросам. В НК прописаны не соответствия между налогом и авансовым платежом. В тоже время в ст. 80 представлено разграничение двух документов – декларации и расчета аванса. В ст. 119 не прописана ответственность за не представление декларации по расчету аванса, вне зависимости от того, как этот документ называется в НК РФ. Эти разъяснения являются обязательными для арбитражных судов. Для всех остальных органов они носят рекомендательный характер.