Бесперебойный процесс изготовления продукции неосуществим без наличия достаточного количества МПЗ. Это неотъемлемые элементы производства, которые выполняют функции предметов труда. Каждый цикл они полностью расходуются, перенося всю свою стоимость на готовый продукт. Производственные запасы считают одной из главных составляющих оборотных активов. И не зря: без их участия изготовление продукции будет невозможным.
Учет производственных запасов: принципы организации
Порядок бухучета МПЗ устанавливает ПБУ 5/01. В соответствии с этим положением в качестве производственных запасов признают следующие средства:
- материалы, сырье и прочие активы, которые полностью расходуются при изготовлении продукции или выполнении работ (оказании услуг);
- предназначенные для дальнейшей реализации (товары, готовая продукция);
- необходимые для управленческих нужд предприятия активы.
Стоит отметить, что к категории запасов в российской практике ведения бухучета не относят незавершенное производство, а также недвижимое имущество, предназначенное для перепродажи. МСФО 2, наоборот, причисляет эти виды активов к МПЗ. Согласно международным стандартам, производственные запасы также включают в себя средства, которые используются в процессе изготовления продукции (оказания услуг или выполнения работ) более года или одного стандартного операционного цикла.
ПБУ же признает в составе МПЗ только те активы, которые участвуют в производственном процессе единожды, а также хранящиеся для продажи (перепродажи) товары и готовую продукцию.
Понятие производственных запасов и их градация
Производственные запасы – активы (предметы труда), используемые в процессе производства продукции однократно. Свою стоимость полностью переносят на готовые изделия, т. е. они являются одними из основных элементов себестоимости. К МПЗ относятся и товары, продукция на складе, предназначенные для дальнейшей продажи.
Классифицируют запасы предприятия по их назначению и свойствам (техническим характеристикам). В зависимости от выполняемых функций различают:
- основные;
- вспомогательные.
В группе вспомогательных производственных запасов отдельно выделяют тару и тарные материалы, запчасти, топливо и МБП. Это объясняется особенностями их использования. Топливо разделяют на хозяйственное (в целях отопления), двигательное (горючее) и технологическое. Тарные материалы применяют для транспортировки, хранения и упаковки готовых изделий и других запасов.
Состав основных и вспомогательных МПЗ
Основные производственные запасы – главные составляющие изготавливаемой продукции. Это комплектующие изделий, основные материалы и сырье в их составе, приобретаемые полуфабрикаты. При этом сырьем считается продукция сельского хозяйства и добывающей промышленности, а материалами – обрабатывающей. Полуфабрикаты же до участия в производстве изделий прошли определенные стадии обработки, но продукцией еще не стали.
Вспомогательными запасами считают те предметы труда, которые применяют в целях содержания основного имущества (смазочный материал) или хозяйственного обслуживания объектов (уборка помещения). Сюда относят и МПЗ, придающие определенные качества или свойства основным материалам (лакокрасочные покрытия).
Производственные запасы организации включают в себя отдельную группу «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (МБП). Малоценными считаются активы, стоимость которых меньше установленной для основных средств вне зависимости от периода их использования. К быстроизнашивающимся предметам относят то имущество, срок службы которого меньше года.
Виды МПЗ, их градация по техническим признакам
Производственные запасы относят в группы в зависимости от их предназначения и роли в процессе изготовления продукции. Различают следующие их виды:
- сырье;
- полуфабрикаты приобретенные;
- запчасти;
- топливо;
- принадлежности хозяйственные и инвентарь;
- материалы тарные и тара;
- материалы строительные;
- спецодежда и спец. оснастка;
- материалы вспомогательные;
- прочие.
Внутри каждой категории запасы подразделяют на более мелкие группы в зависимости от их принадлежности к определенному сорту, виду, габаритам и по прочим признакам. Это и есть градация по техническим характеристикам, которая затем становится основой для создания перечней МПЗ. Они необходимы при систематизации запасов, используемых в производстве и организации аналитического учета.
Номенклатура и единица бухучета МПЗ
Каждому типу материалов присваивают номенклатурный код (номер) по установленной на предприятии системе нумерации. Объединяя запасы в группы по их функциям, размещению и прочим признакам формируется номенклатура, содержащая данные о каждом материале. Здесь может отражаться и учетная цена вида МПЗ, тогда такой перечень называют номенклатурой-ценником.
Установленный номенклатурный код впоследствии указывается каждый раз, когда материалы используются. Поступление, выбытие, передача на склад или отпуск в производство сопровождаются записями в учетных документах не только наименования МПЗ, но и их номера. Это позволяет избежать ошибок в бухгалтерском и складском учете.
За единицу в бухучете МПЗ принимают группу однородных запасов, партию, номенклатурный номер и т. п. Каждая организация самостоятельно устанавливает этот показатель. При этом стоит учитывать, что он должен обеспечивать контроль за наличием и движением материалов, а также способствовать формированию достоверной и полной информации о них. Учет производственных запасов ведут в количественном (вещественном) и денежном измерителях.
Отражение в балансе
МПЗ поступают в компанию по разным причинам. Например, по договору поставки (купли-продажи), при внесении вклада в капитал или безвозмездном получении, а также при собственном изготовлении материалов или в связи с выбытием ОС (иного имущества). Оборотные производственные запасы в балансе отражают по фактической себестоимости их приобретения. Исключение могут составить лишь те материалы, которые:
- потеряли за год свою стоимость;
- морально устарели;
- потеряли (частично) свои свойства.
Их отражают по цене возможной продажи. Разницу между реализационной и первоначальной стоимостью относят на финансовый результат.
Иной порядок определения цены установлен для тех МПЗ, которые приходуются в связи с вкладом в капитал или безвозмездным получением. В случае взноса учредителем стоимость материалов выясняют при помощи денежной оценки. А при безвозмездном получении в балансе отражают значение рыночной стоимости таких же точно (или схожих) материалов на дату оприходования. В случае совершения обмена первоначальной стоимостью считают ту сумму, по которой МПЗ числились в балансе предприятия, совершающего сделку.
Слагаемые фактической себестоимости МПЗ
ПБУ 5/01 указывает принимать к бухучету производственные запасы по их фактической себестоимости. Положение регулирует и составляющие этого значения. Сюда относят суммы, связанные с приобретением МПЗ:
- потраченные на оплату счетов поставщику согласно договору поставки;
- пошлин таможенных и иных сборов;
- невозмещаемых налогов;
- уплаченные за консультационные и информационные услуги;
- затрат на доставку и заготовку (в т. ч. страхование);
- расходов на фасовку, сортировку, подработку и осуществление иных действий, направленных на доведение МПЗ до пригодного к использованию состояния;
- вознаграждений посредникам, причастных к осуществлению сделки;
- иные затраты, напрямую связанные с покупкой материалов.
В фактическую стоимость не входят суммы общехозяйственных расходов.
Рассчитать значение обычно не составляет труда. Но это становится возможным лишь в конце месяца, когда бухгалтерия получает числовые данные о всех слагаемых себестоимости МПЗ (счета-фактуры, платежные документы и прочее). При этом материалы движутся ежедневно, их отпуск нельзя прекратить – «встанет» все производство, а предприятие понесет большие потери. В то же время учет движения активов должен осуществляться своевременно, в связи с чем возникла необходимость введения особых методов расчета фактических цен или установления плановой стоимости.
Методы оценки МПЗ при их списании
При отпуске материалов по фактическим ценам в производство или их выбытии по иным причинам, оценку производят, используя:
- показатель средней себестоимости – общую стоимость материалов делят на количество, применяют для тех запасов, чью цену отдельно сложно высчитать;
- значение себестоимости каждой единицы – актуален для учета дорогих материалов (например, драгоценностей);
- метод ФИФО – первую выбывающую партию списывают по стоимости первой поступившей партии;
- метод ЛИФО – первую партию отпускают по ценам последнего прихода.
Предприятие применяет один из возможных методов для каждой группы или вида МПЗ, рекомендованный учетной политикой и должностной инструкцией бухгалтера. При формировании финансовой отчетности остатки материально-производственных запасов отражают в соответствии с установленным способом учета.
Если же предприятие использует плановые цены, то в конце каждого месяца возникает необходимость расчета отклонений фактической себестоимости от установленной. Значение определяют для каждой группы материалов. После его нахождения возможно вычислить фактическую себестоимость МПЗ, использованных в производстве. Для этого учетную стоимость корректируют на сумму отклонения.
Бухучет запасов
Для учета МПЗ используются счета: 10, 15, 16, 43. Все они по структуре активные: по дебету отражают приход, а по кредиту – расход. Бухгалтерский учет производственных запасов в основном происходит по синтетическому счету «Материалы». На его субсчетах ведут аналитический учет, согласно установленной номенклатуре и местам хранения. Отражают здесь материалы как по установленным, так и по фактическим ценам.
Аналитический бухгалтерский учет материально-производственных запасов возможно организовать двумя методами: оборотным и сальдовым. В первом случае активы фиксируют в документах как в стоимостном, так и в количественном выражении. Второй способ же предполагает использование только суммовой оценки.
Проводки по движению МПЗ
Совершение хозяйственных операций влечет за собой изменение данных о величине средств и обязательств предприятия, поэтому каждое движение должно быть зафиксировано в данных бухучета. Для своевременного отражения информации составляют проводки. При оформлении прихода счета учета МПЗ будут дебетовать в корреспонденции со счетами:
- 60 (76) при покупке;
- 75 – в случае поступления от учредителей;
- 86 – при целевом финансировании;
- 98 – при безвозмездном получении;
- 20, 29 – если запасы произведены самостоятельно.
НДС по приобретенным материалам выделяют на счет 19.
При выбытии суммы списывают проводкой Дт 20, 23, 29 Кт 10. Реализация МПЗ сторонним организациям осуществляется контировкой Дт 91.2 Кт 10, 43. НДС по проданным активам отражают записью: Дт 91.2 Кт 68.
Анализ производственных запасов
Значение МПЗ в процессе изготовления продукции невозможно переоценить. Спланировав верное количество ресурсов, необходимых для производства, можно добиться максимальной эффективности деятельности предприятия. Благодаря проведению анализа МПЗ возможно определить резервы снижения себестоимости продукции, что ведет к увеличению прибыли и росту выгод организации. Для этих целей рассматривают такие показатели, как:
- средние значения остатков запасов и динамику изменения их величины;
- оборачиваемость и длительность одного оборота МПЗ по элементам и в целом;
- наиболее значимые для производства продукции позиции запасов.
Эффективное планирование расходов на приобретение этих активов и управление ими значительно ускоряют оборачиваемость капитала, увеличивая его доходность. Правильный подход способен сократить величину расходов на хранение материалов, приводя предприятие к большему доходу.
Без материалов и запасов невозможна деятельность ни одной производственной или сельскохозяйственной организации. Важно продумать все: количество закупаемых предметов, рациональное использование, своевременный учет операций и тщательный анализ результатов.