Учет материалов в бухгалтерском учете занимает важное место в финансовой деятельности предприятия. Поставляемые материалы и сырье – основной источник для производства продукции.
МПЗ – это…
К материально-производственным запасам относят приобретаемое в целях осуществления работ, направленных на получение прибыли, малоценное имущество. Купленные средства распределяют на производство или административные нужды. Для учета МПЗ используют активный синтетический счет 10.
В зависимости от разновидности материалов, открывают соответствующие субсчета для сбора информации в определенном разрезе.
Организация учета
За основу организации бухгалтерского учета МПЗ взяты принципы его ведения:
- по месту хранения;
- по каждому ответственному лицу;
- отнесение материалов в соответствующую группу, в зависимости от их вида.
На складе за материалы отвечает кладовщик, он же осуществляет записи в форме № М–17 карточки учета. На каждый номер открывают отдельный документ, записи в котором осуществляют на основании первичных учетных регистров. После того как произведут записи в складских карточках, документацию передают в бухгалтерию.
Субсчета
Основные материалы в бухгалтерском учете распределяются на субсчета. В основном группировку производят по категории материалов. Например, разные виды транспортного топлива объединяют в одну категорию.
Организация может использовать следующие счета бухгалтерского учета "Материалы":
- 10.1 – для учета МПЗ, которые участвуют в производственном процессе и их стоимость входит в состав выпускаемой продукции;
- 10.2 – для сбора информации о комплектующих;
- 10.3 – для учета используемого топлива и смазочных материалов;
- 10.5 – для учета запасных частей и материалов, необходимых для транспорта и производственного оборудования;
- 10.6 – для учета прочих материалов, необходимых для хозяйственно-административной деятельности;
- 10.9 – для учета инвентарных принадлежностей;
- 10.10 – для отражения информации о количестве единиц специальной одежды, оборудования на складе;
- 10.11 – для отражения данных об использовании спец. одежды и прочего обмундирования.
Дополнительно могут быть открыты другие субсчета для группировки информации о движении сырья и материалов.
Методы учета в разрезе данных
Бухгалтерский учет материалов организации обуславливается выбранным методом ведения аналитического учета, которых существует два: оборотный и сальдовый.
Оборотный способ учета осуществляют на складе и в бухгалтерии одновременно в двух выражениях: количественном и денежном. При этом используются оборотные ведомости. Оборотный учет материалов в бухгалтерском учете может выполняться двумя способами.
Первый способ оборотного учета
На каждую разновидность материалов открывают отдельную карточку аналитического учета. В ней отражают расходные и приходные операции. Информация отражается как в количестве единиц материалов, так и в денежном эквиваленте.
В конце месяца составляют оборотную ведомость по каждому складскому помещению. Суммы могут быть выведены отдельно для субсчетов, синтетических счетов, групп материалов. Обязательно указывается общая сумма по рассматриваемому складу. Информацию группируют в сводную оборотную ведомость, а затем сверяют собранные данные с показателями на синтетических счетах.
Второй способ оборотного учета
Документы, описывающие расходные и приходные операции по материалам собирают в группы на основе номенклатурных номеров. В конце месяца конечные данные отражают в оборотной ведомости в разрезе необходимых синтетических и аналитических счетов. Информация составляется в денежном и натуральном выражении. Основываясь на данных оборотных ведомостей, составляют свободные ведомости.
Этот вариант менее трудоемкий за счет отсутствия необходимости ведения аналитических карточек учета материалов. Тем не менее оборотный метод учета материалов громоздкий и нерациональный даже при использовании номенклатурных номеров.
Сальдовый метод учета
Считается более прогрессивным способом учета движения материалов. Бухгалтерия в этом случае не отражает повторно складской учет, а использует его данные. В установленный организацией срок сотрудник бухгалтерии проводит проверку правильности ведения складского учета и лично подписывает карточки.
В конце месяца зав. складом или сам бухгалтер записывают данные в количественном выражении в сальдовую ведомость. Дальнейшей обработкой информации занимается только бухгалтерия. Выводится стоимость единицы оставшихся материалов по цене учетной, установленной на каждую группу отдельно, и в общем по складу. После чего составляется сводная сальдовая ведомость.
Бухгалтерский учет использования материалов также предполагает заполнение накопительных ведомостей, которые отражают информацию об их движении. Подсчитав итоги месячных оборотов, данные переносят в сводную накопительную ведомость. Ежемесячно проводят проверку показателей ведомостей о движении материалов и оборотно-сальдовых документов.
Оценка материалов при поступлении на склад
Бухгалтерский учет поступления материалов чаще всего осуществляется по их фактической себестоимости, которую составляют затраты предприятия на покупку, исключая сумму НДС и других налогов к возмещению.
К фактической себестоимости можно отнести суммы:
- выплачиваемые продавцу на основании договора;
- выплачиваемые посредникам за оказанные информационно-консультационные услуги, необходимые для приобретения МПЗ;
- сборов таможни;
- невозмещаемых налоговых сборов;
- транспортных и заготовительных расходов;
- других расходов, связанных с покупкой материалов.
В список фактических затрат не входят административные и общехозяйственные расходы за исключением случаев, при которых расходы напрямую связаны с покупкой МПЗ.
Фактическая стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе, рассчитывается с использованием рыночных цен на момент регистрации прихода. МПЗ, внесенные в уставной капитал, перед принятием к учету подлежат денежной оценке.
Учет материалов в бухгалтерском учете может производится и по учетной цене каждой из категорий МПЗ. При этом используются счета 15 или 16. Приход отражают в дебете, а списание – в кредите. Метод приема материалов по учетной стоимости обычно используют в тех случаях, когда поставки определенного вида материалов регулярные.
Оценка МПЗ в налоговом учете
К обязательному документированию при поступлении должны быть приняты материалы. Бухгалтерский и налоговый учет имеют некоторые различия при отражении затрат на приобретение материалов, которые и составляют фактическую себестоимость. В целом статьи затрат совпадают, но налоговый учет не признает проценты по займам, которые были начислены до принятия материалов, за расходы, связанные с покупкой материалов. На этом нужно заострить внимание и при ведении налогового учета не включать эту статью в расчет себестоимости.
Проводки при принятии МПЗ на учет, если была совершена покупка
Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактической себестоимости отражается проводкой: Дт "Материалы" Кт "Расчеты с поставщиками". Это первая операция в цепочке. Далее бухгалтер запишет:
- Дт "НДС" Кт "Расчеты с поставщиками" – на сумму входного НДС.
- Дт "Расчеты по НДС" Кт "НДС" – на сумму НДС к вычету.
- Дт "Расчеты с поставщиками" Кт "Расчетный счет" – сумма долга за МПЗ оплачена поставщику.
Все расходы, входящие в статьи фактической себестоимости, собираются на счете производственного учета, а затем дебетуются на счет 10.
Если предприятие осуществляет прием материалов по учетным ценам, выполняются проводки:
- Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Расчеты с поставщиками" – поступили материалы (сумма, по которой принимают МПЗ, устанавливается договором с продавцом или другими документами).
- Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Расчеты с поставщиками" – в фактическую себестоимость включена стоимость транспортных расходов;
- Дт "Материалы" Кт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" – материалы оприходованы по учетной стоимости.
- Дт "Отклонение в стоимости" Кт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" – показано превышение фактической себестоимости над соответствующей учетной стоимостью.
- Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Отклонение в стоимости" – учтена превышающая разница между учетной ценой и фактической себестоимостью.
Если полученные материалы находятся не в собственности предприятия, а поступили на время, их отражают в дебете счета 002.
Принятие МПЗ на учет в иных случаях
Материалы могут поступать на склад организации не только посредством совершения сделки с поставщиком. Рассмотрим учет материалов в бухгалтерском учете, которые были приобретены другими способами:
| Дт | Кт | Характеристика операции |
| 10/15 | 98.2 | Приняты на учет материалы, поступившие безвозмездно |
| 98.1 | 91.1 | Отражена сумма дохода, который принесли поступившие безвозмездно материалы |
| 10/15 | 91.1 | Материалы поступили на склад по рыночной стоимости в результате ликвидации ОС |
| 10 | 75 | МПЗ внесены в качестве вклада в уставный капитал |
Стоит отметить, что бухгалтерский учет расхода материалов всегда выражается проводкой с использованием кредита счета 10. При этом не имеет значения то, каким способом организация списывает МПЗ на производство.
Списание материалов в бухгалтерском учете
Оценка стоимости МПЗ при их выбытии в производственный процесс может быть осуществлена одним из методов:
- по среднему значению себестоимости;
- по величине себестоимости единицы МПЗ;
- по ФИФО;
- по ЛИФО.
Стоимость материалов в бухгалтерском учете к списанию по среднему значению себестоимости является одним из привычных методов. В периоде МПЗ списывают по учетным ценам на производство. В конце отчетного месяца производят расчет отклонения фактической себестоимости и учетных цен. Полученную сумму списывают. Пример расчета рассмотрим по данным, указанным в таблице.
| Учетная цена | Фактическая себестоимость | Отклонение | |
| Сальдо начальное | 21600 | 22800 | +2400 |
| За месяц поступило | 41050 | 43100 | +3250 |
| С остатком поступило | 61450 | 64700 | +4450 |
| Израсходовано за отчетный период | 46800 | 49262 |
Выполним действия:
- Определим коэффициент отклонений: 4450 ÷ 61450 = 0.072.
- Вычислим отклонение фактической себестоимости от учетных цен: 46800 × 0.072 = 3370 р.
- Вычислим фактическую себестоимость потраченных материалов: 46800 + 3370 = 50170 р.
К списанию подлежит сумма 3370 р. как разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, по которой они были списаны в производство.
Метод оценки по величине себестоимости единицы МПЗ используют для незаменяемых видов запасов, а также при учете ценных материалов (например, драгоценных).
Методы ФИФО и ЛИФО
Списание материалов в бухгалтерском учете по ФИФО требует соблюдения правила: независимо от партии, отпускаемой в производство, учитывается она по стоимости первой закупки. После полного списания количества материалов первой партии, остальное списывают по стоимости второй, третьей и т. д. партий. Оценку остатков материалов на складе выполняют, наоборот, по стоимости последней поставки.
Метод часто применяют при закупке похожих материалов или сырья. Он выгоден предприятию в тех случаях, когда рыночная стоимость МПЗ дешевеет.
Рассмотрим пример: на складе предприятия находится 400 т одинакового цемента, который был закуплен у разных продавцов. 200 т первой партии куплено по 3200 р. за тонну, а остальные 200 т – по 3300 р. за тонну. В случае списания 30 т цемента бухгалтер будет учитывать стоимость одной тонны в 3200 р. до тех пор, пока не будет списан весь объем первой поставки материала. При этом совершенно неважно, из какой закупки будет взят цемент.
Метод ЛИФО подразумевает использование обратного правила: сначала МПЗ списывают по стоимости последней партии и так в порядке убывания. Учет остатков на складе же ведется по ценам начальной поставки.
Сумма израсходованных материалов, учитываемых по методу ФИФО или ЛИФО, определяется по формуле:
Р = Он + П – Ок, где:
Он – сумма остатка материалов на начало месяца;
П – стоимость принятых материалов;
Ок – стоимость остатка материалов на конец месяца.
Инвентаризация
Учет материалов в бухгалтерском учете должен осуществляться непрерывно и отражать достоверную информацию о фактическом наличии МПЗ на складе. Для проверки данных бухгалтерского учета с реальными показателями предприятие проводит инвентаризацию, в процессе которой уполномоченные лица сверяют данные учетных регистров и подсчитывают количество соответствующих единиц на складе.
Для отражения несоответствия данных между бухгалтерским учетом и фактическим наличием, создан следующий порядок:
- Излишки принимают на учет по рыночной цене датой выполнения инвентаризации. Сумму показывают в финансовом результате.
- Недостачи списывают со счетов учета материалов в дебет счета 94. После выяснения причин недостачи и виновных лиц, предприятие устанавливает порядок списания суммы со счета 94.
- Недостача материалов или их порча в установленных пределах естественного убытка списывается на производственные издержки.
- Если выяснено, что недостача или порча МПЗ произошли из-за установленного лица, сумма списывается с него.
- Суммы недостач или ущерба по невыясненным обстоятельствам списывают в финансовый результат.
Правильное ведение учета приема и сдачи материалов позволяет снизить сумму налогооблагаемой прибыли.