Рубрики
...

Учет материалов в бухгалтерском учете. Списание материалов в бухгалтерском учете

Учет материалов в бухгалтерском учете занимает важное место в финансовой деятельности предприятия. Поставляемые материалы и сырье – основной источник для производства продукции.

МПЗ – это…

К материально-производственным запасам относят приобретаемое в целях осуществления работ, направленных на получение прибыли, малоценное имущество. Купленные средства распределяют на производство или административные нужды. Для учета МПЗ используют активный синтетический счет 10.

В зависимости от разновидности материалов, открывают соответствующие субсчета для сбора информации в определенном разрезе.

Организация учета

За основу организации бухгалтерского учета МПЗ взяты принципы его ведения:

  • по месту хранения;
  • по каждому ответственному лицу;
  • отнесение материалов в соответствующую группу, в зависимости от их вида.

На складе за материалы отвечает кладовщик, он же осуществляет записи в форме № М–17 карточки учета. На каждый номер открывают отдельный документ, записи в котором осуществляют на основании первичных учетных регистров. После того как произведут записи в складских карточках, документацию передают в бухгалтерию.

Субсчета

Основные материалы в бухгалтерском учете распределяются на субсчета. В основном группировку производят по категории материалов. Например, разные виды транспортного топлива объединяют в одну категорию.

учет материалов в бухгалтерском учете

Организация может использовать следующие счета бухгалтерского учета "Материалы":

  • 10.1 – для учета МПЗ, которые участвуют в производственном процессе и их стоимость входит в состав выпускаемой продукции;
  • 10.2 – для сбора информации о комплектующих;
  • 10.3 – для учета используемого топлива и смазочных материалов;
  • 10.5 – для учета запасных частей и материалов, необходимых для транспорта и производственного оборудования;
  • 10.6 – для учета прочих материалов, необходимых для хозяйственно-административной деятельности;
  • 10.9 – для учета инвентарных принадлежностей;
  • 10.10 – для отражения информации о количестве единиц специальной одежды, оборудования на складе;
  • 10.11 – для отражения данных об использовании спец. одежды и прочего обмундирования.

Дополнительно могут быть открыты другие субсчета для группировки информации о движении сырья и материалов.

Методы учета в разрезе данных

Бухгалтерский учет материалов организации обуславливается выбранным методом ведения аналитического учета, которых существует два: оборотный и сальдовый.

Оборотный способ учета осуществляют на складе и в бухгалтерии одновременно в двух выражениях: количественном и денежном. При этом используются оборотные ведомости. Оборотный учет материалов в бухгалтерском учете может выполняться двумя способами.

Первый способ оборотного учета

На каждую разновидность материалов открывают отдельную карточку аналитического учета. В ней отражают расходные и приходные операции. Информация отражается как в количестве единиц материалов, так и в денежном эквиваленте.

В конце месяца составляют оборотную ведомость по каждому складскому помещению. Суммы могут быть выведены отдельно для субсчетов, синтетических счетов, групп материалов. Обязательно указывается общая сумма по рассматриваемому складу. Информацию группируют в сводную оборотную ведомость, а затем сверяют собранные данные с показателями на синтетических счетах.

Второй способ оборотного учета

Документы, описывающие расходные и приходные операции по материалам собирают в группы на основе номенклатурных номеров. В конце месяца конечные данные отражают в оборотной ведомости в разрезе необходимых синтетических и аналитических счетов. Информация составляется в денежном и натуральном выражении. Основываясь на данных оборотных ведомостей, составляют свободные ведомости.

списание материалов в бухгалтерском учете

Этот вариант менее трудоемкий за счет отсутствия необходимости ведения аналитических карточек учета материалов. Тем не менее оборотный метод учета материалов громоздкий и нерациональный даже при использовании номенклатурных номеров.

Сальдовый метод учета

Считается более прогрессивным способом учета движения материалов. Бухгалтерия в этом случае не отражает повторно складской учет, а использует его данные. В установленный организацией срок сотрудник бухгалтерии проводит проверку правильности ведения складского учета и лично подписывает карточки.

В конце месяца зав. складом или сам бухгалтер записывают данные в количественном выражении в сальдовую ведомость. Дальнейшей обработкой информации занимается только бухгалтерия. Выводится стоимость единицы оставшихся материалов по цене учетной, установленной на каждую группу отдельно, и в общем по складу. После чего составляется сводная сальдовая ведомость.

Бухгалтерский учет использования материалов также предполагает заполнение накопительных ведомостей, которые отражают информацию об их движении. Подсчитав итоги месячных оборотов, данные переносят в сводную накопительную ведомость. Ежемесячно проводят проверку показателей ведомостей о движении материалов и оборотно-сальдовых документов.

Оценка материалов при поступлении на склад

Бухгалтерский учет поступления материалов чаще всего осуществляется по их фактической себестоимости, которую составляют затраты предприятия на покупку, исключая сумму НДС и других налогов к возмещению.

бухгалтерский учет использования материалов

К фактической себестоимости можно отнести суммы:

  • выплачиваемые продавцу на основании договора;
  • выплачиваемые посредникам за оказанные информационно-консультационные услуги, необходимые для приобретения МПЗ;
  • сборов таможни;
  • невозмещаемых налоговых сборов;
  • транспортных и заготовительных расходов;
  • других расходов, связанных с покупкой материалов.

В список фактических затрат не входят административные и общехозяйственные расходы за исключением случаев, при которых расходы напрямую связаны с покупкой МПЗ.

Фактическая стоимость имущества, полученного на безвозмездной основе, рассчитывается с использованием рыночных цен на момент регистрации прихода. МПЗ, внесенные в уставной капитал, перед принятием к учету подлежат денежной оценке.

Учет материалов в бухгалтерском учете может производится и по учетной цене каждой из категорий МПЗ. При этом используются счета 15 или 16. Приход отражают в дебете, а списание – в кредите. Метод приема материалов по учетной стоимости обычно используют в тех случаях, когда поставки определенного вида материалов регулярные.

Оценка МПЗ в налоговом учете

К обязательному документированию при поступлении должны быть приняты материалы. Бухгалтерский и налоговый учет имеют некоторые различия при отражении затрат на приобретение материалов, которые и составляют фактическую себестоимость. В целом статьи затрат совпадают, но налоговый учет не признает проценты по займам, которые были начислены до принятия материалов, за расходы, связанные с покупкой материалов. На этом нужно заострить внимание и при ведении налогового учета не включать эту статью в расчет себестоимости.

Проводки при принятии МПЗ на учет, если была совершена покупка

Бухгалтерский учет приобретения материалов по фактической себестоимости отражается проводкой: Дт "Материалы" Кт "Расчеты с поставщиками". Это первая операция в цепочке. Далее бухгалтер запишет:

  • Дт "НДС" Кт "Расчеты с поставщиками" – на сумму входного НДС.
  • Дт "Расчеты по НДС" Кт "НДС" – на сумму НДС к вычету.
  • Дт "Расчеты с поставщиками" Кт "Расчетный счет" – сумма долга за МПЗ оплачена поставщику.

Все расходы, входящие в статьи фактической себестоимости, собираются на счете производственного учета, а затем дебетуются на счет 10.

основные материалы в бухгалтерском учете

Если предприятие осуществляет прием материалов по учетным ценам, выполняются проводки:

  • Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Расчеты с поставщиками" – поступили материалы (сумма, по которой принимают МПЗ, устанавливается договором с продавцом или другими документами).
  • Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Расчеты с поставщиками" – в фактическую себестоимость включена стоимость транспортных расходов;
  • Дт "Материалы" Кт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" – материалы оприходованы по учетной стоимости.
  • Дт "Отклонение в стоимости" Кт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" – показано превышение фактической себестоимости над соответствующей учетной стоимостью.
  • Дт "Заготовление и приобретение мат. ценностей" Кт "Отклонение в стоимости" – учтена превышающая разница между учетной ценой и фактической себестоимостью.

Если полученные материалы находятся не в собственности предприятия, а поступили на время, их отражают в дебете счета 002.

Принятие МПЗ на учет в иных случаях

Материалы могут поступать на склад организации не только посредством совершения сделки с поставщиком. Рассмотрим учет материалов в бухгалтерском учете, которые были приобретены другими способами:

Контировки прихода материалов
Дт Кт Характеристика операции
10/15 98.2 Приняты на учет материалы, поступившие безвозмездно
98.1 91.1 Отражена сумма дохода, который принесли поступившие безвозмездно материалы
10/15 91.1 Материалы поступили на склад по рыночной стоимости в результате ликвидации ОС
10 75 МПЗ внесены в качестве вклада в уставный капитал

Стоит отметить, что бухгалтерский учет расхода материалов всегда выражается проводкой с использованием кредита счета 10. При этом не имеет значения то, каким способом организация списывает МПЗ на производство.

Списание материалов в бухгалтерском учете

Оценка стоимости МПЗ при их выбытии в производственный процесс может быть осуществлена одним из методов:

  • по среднему значению себестоимости;
  • по величине себестоимости единицы МПЗ;
  • по ФИФО;
  • по ЛИФО.

бухгалтерский учет поступления материалов

Стоимость материалов в бухгалтерском учете к списанию по среднему значению себестоимости является одним из привычных методов. В периоде МПЗ списывают по учетным ценам на производство. В конце отчетного месяца производят расчет отклонения фактической себестоимости и учетных цен. Полученную сумму списывают. Пример расчета рассмотрим по данным, указанным в таблице.

Информация о поступлении/выбытии материалов в отчетном периоде
Учетная цена Фактическая себестоимость Отклонение
Сальдо начальное 21600 22800 +2400
За месяц поступило 41050 43100 +3250
С остатком поступило 61450 64700 +4450
Израсходовано за отчетный период 46800 49262

Выполним действия:

  1. Определим коэффициент отклонений: 4450 ÷ 61450 = 0.072.
  2. Вычислим отклонение фактической себестоимости от учетных цен: 46800 × 0.072 = 3370 р.
  3. Вычислим фактическую себестоимость потраченных материалов: 46800 + 3370 = 50170 р.

К списанию подлежит сумма 3370 р. как разница между фактической себестоимостью материалов и стоимостью, по которой они были списаны в производство.

Метод оценки по величине себестоимости единицы МПЗ используют для незаменяемых видов запасов, а также при учете ценных материалов (например, драгоценных).

Методы ФИФО и ЛИФО

Списание материалов в бухгалтерском учете по ФИФО требует соблюдения правила: независимо от партии, отпускаемой в производство, учитывается она по стоимости первой закупки. После полного списания количества материалов первой партии, остальное списывают по стоимости второй, третьей и т. д. партий. Оценку остатков материалов на складе выполняют, наоборот, по стоимости последней поставки.

Метод часто применяют при закупке похожих материалов или сырья. Он выгоден предприятию в тех случаях, когда рыночная стоимость МПЗ дешевеет.

материалы бухгалтерский и налоговый учет

Рассмотрим пример: на складе предприятия находится 400 т одинакового цемента, который был закуплен у разных продавцов. 200 т первой партии куплено по 3200 р. за тонну, а остальные 200 т – по 3300 р. за тонну. В случае списания 30 т цемента бухгалтер будет учитывать стоимость одной тонны в 3200 р. до тех пор, пока не будет списан весь объем первой поставки материала. При этом совершенно неважно, из какой закупки будет взят цемент.

Метод ЛИФО подразумевает использование обратного правила: сначала МПЗ списывают по стоимости последней партии и так в порядке убывания. Учет остатков на складе же ведется по ценам начальной поставки.

Сумма израсходованных материалов, учитываемых по методу ФИФО или ЛИФО, определяется по формуле:

Р = Он + П – Ок, где:

Он – сумма остатка материалов на начало месяца;

П – стоимость принятых материалов;

Ок – стоимость остатка материалов на конец месяца.

Инвентаризация

Учет материалов в бухгалтерском учете должен осуществляться непрерывно и отражать достоверную информацию о фактическом наличии МПЗ на складе. Для проверки данных бухгалтерского учета с реальными показателями предприятие проводит инвентаризацию, в процессе которой уполномоченные лица сверяют данные учетных регистров и подсчитывают количество соответствующих единиц на складе.

бухгалтерский учет расхода материалов

Для отражения несоответствия данных между бухгалтерским учетом и фактическим наличием, создан следующий порядок:

  1. Излишки принимают на учет по рыночной цене датой выполнения инвентаризации. Сумму показывают в финансовом результате.
  2. Недостачи списывают со счетов учета материалов в дебет счета 94. После выяснения причин недостачи и виновных лиц, предприятие устанавливает порядок списания суммы со счета 94.
  3. Недостача материалов или их порча в установленных пределах естественного убытка списывается на производственные издержки.
  4. Если выяснено, что недостача или порча МПЗ произошли из-за установленного лица, сумма списывается с него.
  5. Суммы недостач или ущерба по невыясненным обстоятельствам списывают в финансовый результат.

Правильное ведение учета приема и сдачи материалов позволяет снизить сумму налогооблагаемой прибыли.