В числе важнейших с точки зрения стабильной работы предприятия бухгалтерских активностей - учет готовой продукции. Эта процедура, как правило, охватывает все этапы товарного цикла. То есть может осуществляться учет производства готовой продукции или же аналогичные действия в отношении ее нахождения на складе и отгрузки клиентам.
Бухгалтерия - это прежде всего работа с документами, исходя из значения термина. Поэтому корректное заполнение бумаг - важнейший аспект грамотного управления соответствующими процессами. Каковы нюансы, отражающие работу бухгалтера в этом направлении? С соответствии с какими критериями проводится учет выпуска готовой продукции? Для чего существуют специализированные счета, на которых отражается дебет и кредит в рамках финансовых операций?
Что такое готовая продукция?
Прежде чем рассматривать, как осуществляется учет готовой продукции, рассмотрим суть его предмета. Определимся с терминологией. Что такое "готовая продукция"?
Согласно распространенной в среде российских экономистов трактовке, это изделия (как законченные, так и в состоянии полуфабриката), который выпущены производственной линией в рамках утвержденных стандартов или технических условий, а также приняты на соответствующий объект хранения (склад) либо переданы заказчику.
Есть законодательный источник, содержащий нормы, на которые российские бухгалтеры ориентируются, работая с цифрами по готовой продукции. Это Положение вида "Учет материально-производственных запасов". Что представляет собой готовая продукция, согласно ему?
Она является ничем иным как частью тех самых запасов, однако в том аспекте, что их предназначение - продажа. То есть готовая продукция попадает в конечный этап производственного цикла и являет собой активы, характеристики которых (технической природы, или же качественные) определены условием договора с покупателем или иными документами.
Учет готовой продукции ведется в показателях, относящихся к натуральным или стоимостным. В некоторых случаях используется методология условного исчисления. Например, количество выпущенного к продаже кофе - не в килограммах или рублях, а в банках. Конкретная единица, с использованием которой осуществляется бухгалтерский учет готовой продукции, определяется самой фирмой.
Здесь нет строгих законодательных предписаний. Главное, чтобы информация о имеющихся резервах готовой продукции была достоверной, был контроль за тем, как она попадает с фабричных линий на склад, а затем - к заказчику или на иной объект назначения. Это необходимо с той точки зрения, что одновременно с бухгалтерским осуществляется также и налоговый учет готовой продукции. Все документы, таким образом, должны иметь признаки подлинности и обоснованности.
Как оценивается готовая продукция
Бухгалтерский учет готовой продукции может осуществляться посредством нескольких методов. В рамках основного происходит оценка по производственной себестоимости. Как правило, такого типа метод применим для небольших по количеству выпускаемых товаров фабричных линий. Если же речь идет о массовом производстве - то при относительно небольшой номенклатуре выпускаемых товаров.
Есть и другие методы учета готовой продукции. Существует, например, так называемый условный способ оценки. В этом случае на предприятии внедряются показатели, отражающие учетные, то есть условные, цены. Ими могут быть:
- показатели себестоимости на основе нормативов;
- цены для оптовых поставок;
- розничные расценки (в том числе и с НДС);
- рыночные цены (всегда с НДС).
В конце каждого отчетного периода бухгалтерия сопоставляет цифры в рамках одного из вышеперечисленных показателей с тем, чтобы вычислить фактическую себестоимость выпуска товаров.
Готовая продукция и документы
Учет готовой продукции практически всегда осуществляется посредством специализированных документов. Как правило, это накладные, акты приемки и иного рода первичные источники. Каким образом осуществляется их оборот? Рассмотрим пример использования накладных как одного из самых распространенных видов первичных документов.
Накладные почти всегда используются, когда товар отпускается покупателю. Они выписываются на основе соответствующего распоряжение должностного лица в фирме или же договора с клиентом. Учет отгрузки готовой продукции покупателю осуществляется посредством нескольких этапов. Сначала накладные, самая распространенная документальная форма которых - М-15, выписываются сотрудниками склада в нескольких экземплярах. Обычно в четырех. Затем они передаются бухгалтеру, который регистрирует их в особом журнале. После - подписываются уполномоченными сотрудниками, например, главбухом.
Пройдя этап регистрации, накладные возвращаются на склад. Первый экземпляр оставляет себе материально ответственное лицо, чаще всего сотрудник склада, второй используется при выписке других первичных документов (как правило, счетов-фактур), третий и четвертый берет покупатель. Который, в свою очередь, расписывается на всех экземплярах.
Во многих случаях готовая продукция вывозится через контрольный пункт. Тогда один из экземпляров накладной покупатель оставляет его сотрудникам, а другой становится сопроводительным документом на товар, загруженный в автомобили. В свою очередь, служба охраны также осуществляет в некотором роде учет продажи готовой продукции, регистрируя в своем журнале информацию по накладным.
Как обстоят дела со счетами-фактурами, другим важнейшим типом первичных документов? Они выписываются фабрикой в двух экземплярах. Первый в течение 10 дней с момента, когда товар отпущен покупателю, передаются тем или иным способом клиенту (почтой, курьером, вручаются лично), второй фабрика оставляет себе, чтобы использовать из него сведения для книги продаж.
Тонкости документооборота
Рассмотрим ряд нюансов, отражающих работу с документами. Для чего? Это может быть полезно, например, с той точки зрения, что аудит учета готовой продукции и прочие ревизионные активности могут включать процедуры, связанные с проверкой соответствия бухгалтерской документации различным нормативам. Какого рода правила применяются в российской практике? Они представлены следующим основным перечнем:
1. Все хозяйственные активности должны сопровождаться оправдательными документами. Как правило, они носят статус первичных.
2. Документы могут приниматься к учету при условии, если они выполнены в соответствии с формой, приведенной в законодательных источниках. Если таковых там не предусмотрено, то предприятие само их составляет. Есть требования по содержанию документов. В них должны отражаться:
- название документа;
- дата его составления;
- название фирмы, которая его составляет;
- содержание конкретной хозяйственной активности;
- измерители операции в финансовом или натуральном выражении;
- название должностей тех, кто участвует в конкретной хозяйственной активности;
- подписи соответствующих должностных лиц.
3. Кто имеет право подписывать первичные документы? Список этих лиц определяет руководитель, согласуя с главбухом. Если таковые должности не определены, то документы подписывают они сами.
4. Первичные документы желательно составлять в момент осуществления хозяйственной операции. Если не получается - в скорейшие сроки после ее завершения.
5. Исправлять первичную документацию можно, но необходимы подписи, заверяющие корректировку, со стороны тех лиц, чьи автографы уже стоят в бумагах. Указывается дата, когда исправления произведены.
Счета
Бухгалтерией, как правило, используются особые счета учета готовой продукции. Если речь идет о наличии и движении изделий, то используется тот, что имеет номер 43. Он так и называется: "Готовая продукция". В свою очередь если речь идет о товарах для продажи, то используется другой счет - номер 41 "Товары". При помощи соответствующих регистрационных единиц могут фиксироваться, например, стоимость работы и услуг. Для этого используется счет 90 "Продажи". В ряде случаев синтетический учет готовой продукции может использовать также счет 40, но не всегда. Он называется "Выпуск продукции".
Как используется 43-й счет? В нем продукция сначала учитывается, сходя из себестоимости, и записывается в дебет. В свою очередь, когда она отгружается, ее списывают уже с кредита 43-го счета. Затем все операции отражаются в новой регистрационной единице - 45-й. Она называется "Товары отгруженные". В некоторых случаях используется счет 90 "Продажи".
Используем счет 40?
Выше мы сказали, что организация учета готовой продукции в российской практике чаще всего сопровождается использование счета 40 "Выпуск продукции". Каковы нюансы его корректного задействования?
Дебет этого счета используется для того, чтобы зафиксировать себестоимость продукции (или же работ и услуг), исходя из фактически значений. Кредит - для отражения нормативной себестоимости (или же плановой). Если речь идет о первом варианте, то идет списание со счета 20, который называется "Основное производство", 23 или 29. Во всех случаях - с кредита и, соответственно, в дебет счета 40.
Что если речь идет об отражении нормативной (а также плановой) себестоимости? Тогда соответствующее списание происходит с кредита 40-го в дебет 43-го счета. Или же, если это применимо - 90-го и других типов счетов.
Учет на складе
Каким образом осуществляется учет готовой продукции и товаров на складе? В принципе, основные правила те же, что применяются при работе с материальными запасами. То есть основной инструмент бухгалтера - карточки. Есть, безусловно, варианты, когда они могут не использоваться. По мере технологизации складского учета этот метод обретает все большую популярность, и, как считают многие эксперты - в России он становится основным. В этом случае составляются оборотные ведомости при помощи специализированных бухгалтерских программ.
Так же как и в случае с материальными запасами, учет готовой продукции и товаров подразумевает использование особых регистрационных ценников. Также бухгалтерией могут разрабатываться сопроводительные справочники и руководства, отражающие необходимость начисления на готовую продукцию тех или иных налогов, а также то, например, для каких клиентов грузы предназначены.
Один из специфичных для учета готовой продукции документов - форма № 16а. Это ведомость, в которой записываются следующие типы данных:
- дата платежного требования, а также номер соответствующего документа;
- название поставщика;
- цифры по объему отгружаемой продукции (с указанием ее видов);
- отметки, отражающие факт уплаты счетов.
В ведомости цифры по готовой продукции могут фиксироваться по учетным ценам, а также по отпускным.
Инвентаризация
Рассмотрев то, как осуществляется учет готовой продукции на складе, мы изучим такой аспект работы как инвентаризация. Для чего? Это, так же как и работа с материальными запасами и работа со складом, важнейшая функция бухгалтерии.
В принципе, инвентаризация осуществляется так же, как и работа с материалами. Целесообразность этой процедуры может заключаться в том, если, например, товар отгружен, но в конкретный момент времени еще не оплачен покупателем. Бухгалтер, тем самым, может проверить, в какой степени обоснованны суммы, отражаемые на релевантных счетах.
Что касается товаров, которые отгружены, но еще не оплачены клиентом - на них составляются описи. В них содержится наименование контрагента, название товарно-материальных ценностей, дата отгрузки и выписки, информация по расчетным документам, а также сумма, подлежащая оплате.
Если в рамках инвентаризации обнаруживаются излишки продукции, то они оцениваются, исходы из рыночных критериев, актуальных на момент проверки, после чего включаются в перечень внереализационных доходов. То есть осуществляется списание с дебета счетов 43, 41 в кредит 91-го, который называется "Прочие доходы и расходы".
Учет и продажа
В некоторых случаях фирма-изготовитель товара имеет дело с расходами, которые связаны с реализацией.
Если их суммировать с издержками, связанными с производством, то получится полная себестоимость выпускаемых товаров.
Осуществляется также и учет реализации готовой продукции. Каким образом?
Основные операции отражаются на 44-м счете. Он называется "Расходы на продажу". Что обычно входит в состав издержек, связанных с продажей?
Прежде всего, это расходы, связанные с упаковыванием, закупкой тары. Также сюда включаются затраты по транспортировке готовой продукции. Во многих случаях - комиссии, уплачиваемые посредникам. Часто - расходы на рекламу и представительские функции сотрудников фабрики. Каковы основные механизмы, по которым осуществляется учет реализации готовой продукции в рамках 44-го счета?
В дебет фиксируются сведения о том, какие расходы были произведены. В кредит - информация о соответствующих списаниях. При этом суммы издержек могут быть также списаны в дебет 90-го счета, который называется "Продажи", полностью или частично. Имеет значение специфика деятельности фирмы. Если учет ведется организацией, занимающейся фабричным выпуском товара, то в 90-й счет списываются издержки по упаковке и доставке товара. Если фирма занимается только торговлей, то списываются только транспортные расходы.
Себестоимость
Изучив то, как идет учет продажи готовой продукции, мы изучим еще одну полезную совокупность сведений, касающихся бухучета на производстве. А именно тех, что касаются себестоимости. Что в нее включается? Как правило, следующие компоненты:
- материальные затраты;
- амортизация оборудования;
- трудовые компенсации и сопутствующие выплаты в государственные фонды;
- прочие издержки.
Рассмотрим каждый из пунктов в отдельности. Речь идет о материальных затратах - совокупности стоимостей потребленных фабрикой ресурсов в ходе непосредственного производства. Как правило, это сырье, топливо, электроэнергия. Сюда могут быть включены различного рода полуфабрикаты - запчасти, детали или заготовки, подлежащие последующей высокоточной обработке на оборудовании фирмы.
Амортизация оборудования подразумевают суммы соответствующих отчислений, связанных с необходимостью восстановления функций той техники, которая формирует собой основные производственные фонды. Исчисление их происходит, исходя из показателей балансовой себестоимости оборудования и иных норм, регулирующих специфику данных хозяйственных активностей.
Следующий пункт - оплата труда. В него включаются оклады, премии - как по трудовому договору, так и за особые заслуги перед компанией, компенсационные выплаты. Также в оплату труда включаются затраты на сотрудников, которые работают вне основного штата компании.
В большинстве случаев трудовые компенсации связаны с отчислением соответствующих сумм в государственные фонды - ПФР, ФСС, ФОМС. Это не делается, только если работы переданы на аутсорсинг или их выполняют сотрудники в рамках аутстаффинговых контрактов.
К прочим издержкам принято относить выплату налогов и иных сборов в казну, обязательные платежи в соответствующие бюджеты за выбросы веществ, загрязняющих экологию, отчисления банкам за пользование кредитами и по факту иных заемных обязательств. Обычно сюда (а не в трудовые компенсации) включаются командировочные, расходы по переподготовке специалистов и повышению их квалификации. Также к прочим издержкам (а не в материальные затраты) относят расходы на связь.
Каким образом осуществляется учет производства готовой продукции, исходя из перечисленных критериев, формирующих себестоимость? В этой области хозяйственных активностей, как правило, используются специализированные счета. А именно:
- 20-й, который называется "Основное производство" (дебет);
- 23-й, также дебет - "Вспомогательное производство".
Учет использованных ресурсов также фиксируется в особом счете - 10-м, именуемом "Материалы". Трудовые компенсации фиксируются в 70-м счете, который называется "Расчеты с персоналом".
Для прочих расходов, как правило, применяется отдельный счет - за номером 26. Он называется "Общехозяйственные расходы". Если брать дебет - в нем фиксируются годовые затраты. По кредиту происходит списание, исходя из назначения расходов. Структура расходов, относящихся к категории общехозяйственных, регламентируется, помимо всего прочего, целым рядом статей НК РФ, например, 253, 254, 255-й. Есть также и ряд методических рекомендаций, отражающих то, как должна подсчитываться себестоимость выпуска продукции.
Учет себестоимости
Учет себестоимости готовой продукции подразумевает использование нескольких видов оценки изделий. А именно:
- учет совокупности всех затрат, связанных с выработкой продукции;
- суммирование затрат по выработке и реализационных расходов (которые, как правило, не возмещаются заказчиком или покупателем);
- в соответствии с договорными ценами;
- по розничным расценкам.
Как только соответствующими структурами фабрики осуществляется оприходование готовой продукции, то списываются расходы по отдельным подразделениям фирмы. Основанием для этого выступают, как мы уже сказали выше, накладные, акты приемки или же ведомости.
Счета, в рамках которых осуществляются операции по учету себестоимости - 40 и 43. Показатели, как мы уже сказали в самом начале статьи, могут основаться на фактической себестоимости или же учетных ценах.
Особенности счета 46
В числе самых интересных счетов, используемых бухгалтерами при учете продукции - 46-й. Он применяется, если в ходе производственных процессов имеют место незавершенные работы. При этом это может быть учет готовой продукции, работ, услуг - в целом, всех основных типов бизнес-активностей.
Как правило, 46-й счет используется в фирмах, выпускающих товар в рамках долгосрочных циклов или же оказывающих услуги с аналогичными свойствами - например, строительный подряд, инженерные исследования и т.д.
Если фирме приходится фиксировать отдельные этапы работы, то главным критерием учета становятся фактические платежи от заказчика или покупателя. То есть по дебету 46-го счета отражается величина оплаченных клиентов этапов. Которые, в свою очередь, могут фиксироваться по кредиту 90-го счета.
При этом затраты, связанные с отдельными этапами выполнения работ, подлежат списанию с кредита 20-го счета на 62-й, который называется "Расчеты с покупателями и заказчиками". Как только все этапы выполнения работ закончены, все платежи от заказчика списываются с 46-го счета в дебет 62-го. При этом общая стоимость, которая уже учтена в 62-й регистрационной единице, списывается на величину авансовых платежей.