В критериях современной рыночной экономики все большее количество фирм и предприятий открываются разных форм собственности и разных видов деятельности. Потому контроль за выполнением всех законов этими компаниями и налоговых режимов усиливается, как и ведением форм бухотчетности.
Рассмотрим основные требования к бухгалтерской отчетности в рамках данной статьи.
Концепция
Под бухгалтерской финансовой отчетностью обычно понимаются организованные сведения о финансовом положении фирмы. Она отражает итог всех видов деятельности фирмы за отчетный период.
Эти сведения дают полное представление о том, какую деятельность имеет компания, какие ее главные и второстепенные виды деятельности и какое имущество находится в ее собственности.
Специалисты в состоянии сделать вывод про то, как прибыльно это предприятие, основываясь даже на этих сведениях. Бухгалтерский отчет ведется всеми организациями. Она всегда подает в налоговые органы.
Не обязательно представлять отчеты только для муниципальных компаний, которые находятся на бюджетном содержании.
Состав документа
Составление бухгалтерской отчетности включает:
- баланс;
- отчет о финрезультатах;
- приложения.
Баланс – это типовое сопоставление активов и обязанностей организации. Тут отражены все активы, долги, наличие и оценка нематериальных ценностей. Данные отражаются в рублевом выражении.
Активы и обязанности должны быть равны по своей сумме, по другому отчет считается составленным некорректно. Нужно провести проверку полноты внесения всех данных в бухгалтерский отчет, также их корректность. Правильность исчисления показателей проверяется бухгалтерской службой и корректируется при необходимости.
Приложения к балансу в составе бухгалтерской финансовой отчетности заполняются лишь в тех случаях, когда нужно отражать данные, которые требуются дополнительно. Кроме того, он заполняются для учета динамики состояния учетной политики (объяснительная записка), чтоб предоставить детализированную и более четкую информацию о собственной работе для финансистов и владельцев (чаще всего это делают большие организации с большими размерами производства).
Главные требования к бухгалтерской отчетности
Первые два отчета являются обязательными для заполнения, а другие: в зависимости от необходимости дополнительных сведений, которые не включены в первые два отчета.
Одним из более главных условий к отчетности является точность и полнота представлений. Это требование к бухгалтерской отчетности будет соблюдаться лишь в том случае, если утверждения не содержат искажения данных, недописок либо полного изменения. Также это условие показывает на надобность подготовки отчетов в серьезном согласовании со всеми правовыми нормами.
Следующим требованием к бухгалтерской отчетности является нейтральность. Оно предполагает исключение удовлетворения интересов некоторых групп пользователей над прочими. Искаженные данные могут привести к решениям, которые, разумеется, будут неверными, так как они основаны на нереалистичных данных.
Требование к бухгалтерской отчетности о целостности подразумевает составление отчетов в максимальном объеме информации об аффилированных организациях, связанных лицах.
Согласованность предполагает, что организация следует всем правилам, изложенным в учетной политике, все перемены в которых должны быть одобрены в определенном порядке.
Существенность - не может быть на 100 процентов надежной, без отображения всех необходимых данных. Требование к информации бухотчетности очень важно. Вопрос про то, какая информация для данной компании существенна, решается только управляющим.
Сопоставимость. Это значит необходимость сопоставления текущих данных с данными прошлых периодов. Если компания изменила форму представления данных, то данный факт непременно указывается в объяснительной записке.
Требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности – своевременность. Это любая информация обязана отражаться в отчете вовремя. Нереально ввести отчет за первый квартал по операциям и данным предшествующего года. А также, временные и конечные отчеты должны представляться в налоговые органы вовремя. Это требование важно для всех отчетов компании.
Осмотрительность. Компания не сможет формировать резервы скрыто. Когда планируются издержки, то возможно завышение показателей на вопросы брака и риска на рабочем месте.
Непротиворечивость. Это значит, что данные первички идентичны данным отчета в целом. А также, никакие различия в данных не допускаются в разных видах отчетов за этот же период.
Рациональность. Все учетные операции и их учет должны проводиться соразмерно размеру продукции. В отчете нет необходимости отражать неактуальные данные.
Унифицированность. Все отчеты должны заполняться в согласовании со обычными унифицированными формами, которые были установлены Министерством Финансов России.
Постоянство. Учет и отчетность предполагают непрерывность. Нереально удалить данные за определенный период. Также специально для некоторых статей доходов и затрат, необходимо делать заключения и принимать все нужные меры для нормализации либо увеличения доходности и платежеспособности.
Порядок составления бухгалтерской отчетности
Рубль устанавливается как валюта расчета. Непременно необходимо заполнять формы установленных образцов.
Министерство Финансов России установило детали при составлении бухгалтерской финансовой отчетности, которые непременно должны отражаться в документах:
- заглавие отчета, как часть отчета;
- дата отчетности;
- заглавие организации, деятельность которой является основой для подготовки этих заявлений. Имя должно быть полным, аббревиатуры не допускаются;
- идентификационный номер, приобретенный организацией при регистрации в налоговом органе;
- ОКВЭД;
- ОПФ и код принадлежности;
- единица измерения;
- адрес местонахождения;
- даты одобрения.
Исправления в документах и ошибки не опускаются. Неважно какая корректировка, но она должна быть заверена подписью ответственного управляющего и управляющего организации. А также, требуется дата корректировки.
Вне зависимости от размера и объемов производства в компаний возможно провести изучение ее финансового состояния по данным отчетов. Очевидно, если ведение бухгалтерской отчетности в данной организации производился в согласовании со всеми вышеуказанными требованиями и критериями, то в данном случае потенциальные инвесторы получат возможность увидеть надежные данные и показатели хозяйственной работы компании.
Налоговым органам не надо будет принимать конструктивные меры наказания в отношении организации.
Методика анализа актива баланса
Методика анализа бухгалтерской отчетности будет представлена на конкретном примере расчета.
В таблице представлен горизонтальный анализ бухотчетности посредством анализа актива баланса компании ООО «Баусервис».
| Статья баланса | 2015 год | 2016 год | 2017 год | Абсолютное отклонение 2017/2015 годы, т. р. | Темп роста 2017/2015 годы, % |
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| Основные средства | 126 | 49 | 15 | -111 | 11,9 |
| Отложенные налоговые активы | 6 | 6 | 0 | -6 | 0,0 |
| ИТОГО раздел 1 | 132 | 55 | 15 | -117 | 11,4 |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| Запасы | 201815 | 247484 | 208996 | 7181 | 103,6 |
| НДС | 6 | 94 | 232 | 226 | 3866,7 |
| Дебиторская задолженность | 204814 | 176152 | 462590 | 257776 | 225,9 |
| Финансовые вложения | 4551 | 40860 | 40860 | 36309 | 897,8 |
| Денежные средства | 18692 | 27733 | 21575 | 2883 | 115,4 |
| Прочие оборотные активы | 1645 | 1150 | 82 | -1563 | 5,0 |
| ИТОГО раздел 2 | 431523 | 493474 | 734336 | 302813 | 170,2 |
| БАЛАНС | 431655 | 493529 | 734351 | 302696 | 170,1 |
Проведенный анализ бухгалтерской отчетности представляет возможность сделать вывод о тенденциях роста величина баланса компании в 2017 году по сравнению с 2015 годом на 302696 т. р. или на 70,1%, что связано с ростом величины оборотных активов на 302813 т. р. или на 70,2% при одновременном снижении внеоборотных активов на сумму 117 т. р. или на 11,4%. Снижение внеоборотных обусловлено преимущественно снижением величины основных фондов на 117 т. р. или на 11,9%. Рост оборотных активов связан преимущественно с ростом дебиторской задолженности на 257776 т. р. или в 2,25 раза, а также ростом финансовых вложений на 36309 т. р. или в 8,97 раза.
Вертикальный анализ структуры актива баланса компании представлен в ниже.
| 2015 год | 2016 год | 2017 год | Динамика доли 2017/2015 годы, % | |
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Основные средства | 0,029 | 0,010 | 0,002 | -0,027 |
| Отложенные налоговые активы | 0,001 | 0,001 | 0,000 | -0,001 |
| ИТОГО раздел 1 | 0,031 | 0,011 | 0,002 | -0,029 |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | ||||
| Запасы | 46,754 | 50,146 | 28,460 | -18,294 |
| НДС | 0,001 | 0,019 | 0,032 | 0,030 |
| Дебиторская задолженность | 47,449 | 35,692 | 62,993 | 15,544 |
| Финансовые вложения | 1,054 | 8,279 | 5,564 | 4,510 |
| Денежные средства | 4,330 | 5,619 | 2,938 | -1,392 |
| Прочие оборотные активы | 0,381 | 0,233 | 0,011 | -0,370 |
| ИТОГО раздел 2 | 99,969 | 99,989 | 99,998 | 0,029 |
| БАЛАНС | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 0,000 |
Анализ баланса дает нам представление о том, что в структуре активов компании доля оборотных активов максимальна и составляет практически 99 %. Доля внеоборотных активов колеблется от 0,031 % до 0,002 % в строну снижения на 0,029.
В структуре оборотных активов доля дебиторской задолженности максимальна, причем заметна тенденция ее роста с 47,449 % в 2015 году до 62,993 % в 2017 году. Рост доли дебиторской задолженности составил 15,544 %. При этом происходит снижение доли запасов в структуре активов на 18,294 %, доли денежных средств на 1,392 %.
Методика анализа пассива баланса
В таблице ниже представлена информация по горизонтальному анализу пассива компании.
| Статья баланса | 2015 год, т. р. | 2016 год, т. р. | 2017 год, т. р. | Абсолютное отклонение 2017/2015 годы, т. р. | Темп роста 2017/2015 годы, % |
| КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | - | - | - | - | - |
| Уставной капитал | 10 | 10 | 10 | 0 | 100,0 |
| Нераспределенная прибыль | 11950 | 11996 | 12005 | 55 | 100,5 |
| ИТОГО раздел 3 | 11960 | 12006 | 12015 | 55 | 100,5 |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | - | - | - | - | |
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||||
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 419695 | 481523 | 722336 | 302641 | 172,1 |
| ИТОГО раздел 5 | 419695 | 481523 | 722336 | 302641 | 172,1 |
| БАЛАНС | 431655 | 493529 | 734351 | 302696 | 170,1 |
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что динамика величины баланса была обеспечена преимущественно за счет роста краткосрочных обязательства, а именно кредиторской задолженности на 302641 т. р. или на 72,1 %. Прирост собственного капитала незначителен и составил 55 т. р. или 0,5 %. Такие тенденцию являются отрицательными для ликвидности компании.
В таблице ниже представлен вертикальный анализ пассива баланса компании.
| Статья баланса | 2015 год, % | 2016 год, % | 2017 год, % | Динамика доли 2017/2015 годы, % |
| КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | ||||
| Уставной капитал | 0,002 | 0,002 | 0,001 | -0,001 |
| Нераспределенная прибыль | 2,768 | 2,431 | 1,635 | -1,134 |
| ИТОГО раздел 3 | 2,771 | 2,433 | 1,636 | -1,135 |
| ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||
| Краткосрочная кредиторская задолженность | 97,229 | 97,567 | 98,364 | 1,135 |
| ИТОГО раздел 5 | 97,229 | 97,567 | 98,364 | 1,135 |
| БАЛАНС | 100,000 | 100,000 | 100,000 | 0,000 |
Данные вертикального анализа в таблице позволяют сделать вывод о том, что в структуре пассивов компании доля краткосрочных обязательства максимальна и составляет 97,229 % в 2015 году, 98,364 % в 2017 году. Произошел прирост этой доли на 1,135 %, при этом доля собственного капитала выросла на 1,135 %.
Положительными тенденциями изменения величины баланса являются:
- рост величины баланса на 302696 т. р. или на 70,1%.
Отрицательные стороны выявленных тенденций:
- собственный капитал организации ниже 50 %;
- темпы роста краткосрочных пассивов (72,1 %) превышают темп роста собственного капитала (0,5 %);
- темпы роста дебиторской задолженности (225,9 %) и кредиторской задолженности (72,1 %) сильно отличаются друг от друга.
Анализ отчета о финрезультатах
В таблице ниже представлен горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах компании.
| Статья | 2015 год, т. р. | 2016 год, т. р. | 2017 год, т. р. | Абсолютное отклонение 2017/2015 годы, т. р. | Темп роста 2017/2015 годы, % |
| Выручка | 2226412 | 2016219 | 2478402 | 251990 | 111,3 |
| Себестоимость продаж | 2128541 | 1875808 | 2363431 | 234890 | 111,0 |
| Валовая прибыль | 97871 | 140411 | 114971 | 17100 | 117,5 |
| Коммерческие расходы | 88670 | 105774 | 135725 | 47055 | 153,1 |
| Прибыль от продаж | 9201 | 34637 | -20754 | -29955 | -225,6 |
| Прочие доходы | 215299 | 108292 | 126070 | -89229 | 58,6 |
| Прочие расходы | 219263 | 142230 | 95199 | -124064 | 43,4 |
| Прибыль до налогообложения | 5237 | 699 | 10117 | 4880 | 193,2 |
| Текущий налог на прибыль | 1103 | 652 | 2024 | 921 | 183,5 |
| в т.ч. постоянные обязательства | 477 | -665 | -667 | -1144 | -139,8 |
| Прочее | 421 | 0 | 0 | -421 | 0,0 |
| Чистая прибыль (убыток) | 3713 | 47 | 8093 | 4380 | 218,0 |
Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что положительными являются тенденции роста величины выручки на 251990 т. р. или на 11,3 %, валовой прибыли на 17100 т. р. или на 17,5 %, прибыли дол налогообложения на 4880 т. р. или на 93,2%, чистой прибыли на 4380 т. р. или на 218 %. Негативной тенденцией является от факт, что в 2017 году величина прибыли от продаж была отрицательной и составляла -20754 т. р., при этом снижение суммы прибыли от продаж составило 29955 т. р., что произошло за счет резкого роста коммерческих расходов в 2017 году на 47055 т. р. или на 53,7 %. Коммерческие расходы превышали сумму валовой прибыли, что негативно сказалось на прибыль от реализации. Однако в целом, ситуация выглядит неплохо, так как показатели свидетельствуют о тенденциях роста финансовых результатов.
В таблице ниже представлен вертикальный анализ отчета о финансовых результатах компании.
| Статья баланса | 2015 год, % | 2016 год, % | 2017 год, % | Динамика доли 2017/2015 годы, % |
| Выручка | 100,00 | 100,00 | 100,00 | 0,00 |
| Себестоимость продаж | 95,60 | 93,04 | 95,36 | -0,24 |
| Валовая прибыль | 4,40 | 6,96 | 4,64 | 0,24 |
| Коммерческие расходы | 3,98 | 5,25 | 5,48 | 1,49 |
| Прибыль от продаж | 0,41 | 1,72 | -0,84 | -1,25 |
| Прочие доходы | 9,67 | 5,37 | 5,09 | -4,58 |
| Прочие расходы | 9,85 | 7,05 | 3,84 | -6,01 |
| Прибыль до налогообложения | 0,24 | 0,03 | 0,41 | 0,17 |
| Текущий налог на прибыль | 0,05 | 0,03 | 0,08 | 0,03 |
| в т.ч. постоянные обязательства | 0,02 | -0,03 | -0,03 | -0,05 |
| Прочее | 0,02 | 0,00 | 0,00 | -0,02 |
| Чистая прибыль (убыток) | 0,17 | 0,00 | 0,33 | 0,16 |
Данные таблицы ниже свидетельствую о том, что в структуре выручки доля себестоимости очень велика и составляет 95,6 % в 2015 году, 95,36 % в 2017 году. Произошло незначительное ее снижение в структуре в 2017 году на 0,24 %, при этом доля валовой прибыли выросла на 0,24 %.
Для компании также характерны негативные тенденции: рост доли коммерческих расходов на 1,49 %, снижение доли прибыли от продаж на 1,25 %, снижение доли прочих доходов на 4,58 %. Положительными тенденциями являются: рост доли валовой прибыли на 0,24 %, снижение доли прочих расходов на 6,01 %, рост доли чистой прибыли на 0,16 %, рост доли прибыли до налогообложения на 0,17 %.
Баланс: общее представление
Баланс - это важный документ и форма отчетности организации.
Баланс представляет из себя табличную версию отражения денежных характеристик организации на определенную дату. В самой популярной форме в России баланс состоит из двух равных частей, одна из которых указывает, что организация имеет в рублевом выражении (баланс активов), а в другом - из каких источников она приобретается (баланс пассивный).
Основой этого равенства является отражение имущества и обязанностей в двустороннем порядке на счетах бухгалтерского учета.
Баланс, который был составлен на определенную дату, позволяет оценить текущее финансовое состояние организации и сопоставить данные баланса, составленные на различные даты, для отслеживания изменения его денежного состояния со временем. Баланс является одним из главных документов, которые служат источником данных для финансового изучения компании.
Применяемая для официальной отчетности в России, балансовая форма представляет из себя таблицу, разбитую на две части: баланс активов и обязанностей. Общие суммы актива и обязанностей должны быть равны.
Баланс активов является отражением имущества и обязанностей, которые находятся под контролем компании, употребляются в ее работе и могут принести ей пользу в дальнейшем.
Актив делится на 2 раздела:
- внеоборотные активы (в данном разделе отражается имущество, которое используется организацией в течение долгого времени, цена которого, обычно, учитывается в финансовом итоге частично);
- текущие активы (оборотные), сведения о наличии которых находятся в неизменной динамике. Учет их цены в финансовом итоге, обычно, производится единовременно.
Пассив баланса охарактеризовывает источники этих средств, через которые формируется баланс активов. Он состоит из трех разделов:
- капитал и резервы, которые отражают собственные средства организации;
- длительные обязанности, характеризующие долг компании, существующий в течение долгого времени;
- краткосрочные обязанности, которые отражают интенсивно меняющуюся часть долга организации.
Отчет о финансовых результатах (ОФИ): общее представление
Являясь чрезвычайно принципиальной формой отчетности, ОФИ предоставляет пользователям надежные данные о финансовом состоянии фирмы. В нем также отражаются итоги работы фирмы за отчетный период. Он позволяет разрабатывать компании более многообещающую бизнес-стратегию либо принимать прочие необходимые финансовые решения.
Формируются данные бухгалтерской отчетности за год.
ОФИ так же, как и остальные формы бухгалтерского учета, в том числе, баланс, формируется за календарный год.
Окончание ОФИ производится на основании правил, продиктованных нормативными документами, которые регулируют его подготовку.
Информация вводится в форму в согласовании с ОКУД 0710002, которые были утверждены распоряжением Минфина от 06.04.2015 № 57н. Он регистрирует все сведения о доходах и расходах компании, показывает итог работы за год, дает возможность провести первоначальный сравнительный анализ для каждой строчки отчета, так как вместе с данными этого года в форме отражается информация за последний год.
Законодательство позволяет компаниям добавлять необходимые строчки, если это нужно, к примеру, по особенностям производства, но исключать уже имеющиеся из формы нереально.
Отчет должен быть выполнен на русском языке, единицы измерения - тысячи рублей без десятичных символов. Но большим организациям с огромным оборотом разрешено работать с единицами в миллионах рублей.
Отрицательные либо уменьшаемые значения строк в ОФИ помещаются в круглые скобки для удобства расчета. Основанием для заполнения ОФИ является информация, скопленная в балансе оборота для бухгалтерских счетов.
Проверка соответствия нормам закона
Задачей проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям законодательства является аудит реализации хозяйствующим субъектом положений нормативных и других законодательных актов, без которых нереально оценить точность финансовой отчетности компаний и организаций.
Ревизия организации и ведения учета разных объектов контроля, которые проводят аудиторы в согласовании с программой аудита, позволяет собрать необходимое число аудиторских фактов для оценки полноты, точности и корректности расчета характеристик финансовой отчетности.
Начиная инспектировать отчетность и ее соответствие работающим правилам, аудиторы должны учесть, что организации имеют право формировать формы бухучета самостоятельно. Но нужно, чтоб они содержали все необходимые данные для надежного и полного раскрытия информации о финансовом состоянии фирмы, изменениях в данном положении и денежных показателях.
Перед началом ревизии требований к информации бухгалтерской отчетности аудитор должен установить:
- обеспечиваются ли персоналом компании нужные правила бухгалтерского учета и налогообложения;
- внутренние документы, которые определяют учетную политику, схемы рабочего процесса, графики инвентаризации и т. д.;
- принимаются ли меры для воздействия на персонал компании за нарушение условий законодательных актов.
Обычными нарушениями, выявленными в процессе аудита, являются: несоответствие определенных положений учетной политики компании требованиям работающего законодательства;
- внедрение форм и способов учета непредусмотренных учетной политикой;
- внедрение разных способов оценки объектов учета во временной и годовой отчетности;
- отсутствие отчетности по сегментам компании;
- нераскрытие в отчетах значительной информации об финансовой и денежной работе компании за отчетный период.