Налоговый контроль осуществляется через процедурно-процессуальную деятельность налоговых органов, базу которой формируют конкретные, в полной мере обоснованные приемы, способы и средства, которые применяются при реализации контрольных функций. В нашей статье речь пойдет о формах и методах налогового контроля. Рассмотрим классификацию категории и иные, не менее важные аспекты по теме.
Основные формы налогового контроля
Под формой контроля в сфере налогов и сборов следует понимать методику конкретного выражения и последующего осуществления контрольных действий. Перечень форм и методов налогового контроля формируется на базе прав налоговых служб, установленных НК РФ. Среди них важно отметить следующие:
- Требовать от налогового агента или налогоплательщика документацию в соответствии с формами, установленными государственными органами и структурами местного самоуправления, служащую основанием для исчисления и последующей уплаты (иными словами, удержания и перечисления в государственный бюджет) налоговых выплат, а также пояснения и бумаги, которые подтверждают грамотность исчисления и своевременность произведения операций по удержанию и перечислению налогов и сборов бюджет.
- Производить выемку документации при проведении у налогового агента или налогоплательщика такой формы налогового контроля, как налоговая проверка, которая свидетельствует о совершении правонарушения налогового характера, в случаях, если имеются достаточные основания предполагать, что данная документация будет уничтожена, сокрыта, заменена или изменена.
- На основании уведомления, оформленного в письменном виде, вызывать в налоговые службы плательщиков налогов, сборов или налоговых посредников для дачи пояснений по причине уплаты (удержания и последующего перечисления) ими налоговых сумм. Причиной может служить и налоговая проверка, форма налогового контроля. Актуальны и другие ситуации, относящиеся к исполнению налогоплательщиками законодательства касательно налогов и сборов.
- Обследовать (осматривать) любые применяемые налогоплательщиком для извлечения прибыли или связанные с содержанием облагаемых налогом объектов (вне зависимости от места их расположения) торговые, складские, производственные и другие территории и помещения, а также осуществлять инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику.
- Контролировать соответствие существенных расходов граждан их доходам.
- Привлекать для реализации известных в настоящее время форм налогового контроля экспертов, переводчиков и других специалистов.
- Вызывать как свидетелей лиц, которые могут знать те или иные обстоятельства, которые имеют значение для осуществления налогового контроля.
- Формировать налоговые посты в том порядке, который установлен НК РФ.
Итак, мы рассмотрели существующие на сегодняшний день формы налогового контроля. Целесообразно перейти к классификации категории.
Разновидности контроля по времени осуществления
Формы и виды налогового контроля — важнейшие аспекты данного вопроса. Итак, по времени проведения принято выделять следующие виды контроля:
- предварительный;
- оперативный (текущий);
- последующий.
Предварительная форма осуществления налогового контроля имеет место до отчетного периода в соответствии с конкретным видом налога или до разрешения момента касательно предоставления налогоплательщику определенных налоговых льгот, изменения сроков уплаты налоговых сумм.
Текущий контроль осуществляется во время отчетного периода. Стоит заметить, что его особенностью выступает реализация в процессе проведения финансовых или хозяйственных операций, иными словами, при ежедневной работе налогоплательщиков. Эта форма налогового контроля основывается в первую очередь на налоговом и бухгалтерском учетах, первичной документации, инвентаризации, порядке ведения операций кассового типа, что позволяет и органам контроля, и подконтрольным субъектам максимально быстро реагировать на перемены в финансовой деятельности, определенным образом предупреждать нарушения в налоговом законодательстве и тем самым предотвращать потери финансового плана муниципальной или государственной казны.
Последующий контроль реализуется по окончании отчетного периода посредством анализа и ревизии финансовых и бухгалтерских документов. Основная цель последующего контроля — не что иное, как оценка полноты и своевременности выполнения налоговой обязанности фискально обязанными лицами.
Классификация по субъекту
Рассмотрим классификацию категории в зависимости от субъекта. Так, на сегодняшний день принято выделять следующие разновидности налогового контроля:
- Контроль налоговых служб.
- Контроль таможенных органов.
- Контроль органов внутренних дел.
- Контроль следственных органов.
Классификация по месту проведения
По месту проведения выделяют следующие виды контроля:
- Выездной. Осуществляется непосредственно на месте нахождения налогоплательщика.
- Камеральный. Реализуется по месту расположения налогового органа.
Методы контроля в финансовом праве
Рассматривая виды, формы и методы налогового контроля в финансовом плане, целесообразно обозначить основные методики, которые применяются специалистами в настоящее время. Здесь важно отметить следующие пункты:
- Наблюдение.
- Налоговая проверка.
- Обследование.
- Анализ.
- Ревизия.
Разберем каждую из представленных методик (форм) налогового контроля РФ в отдельности.
Наблюдение
Под наблюдением необходимо понимать визуальное ознакомление с подконтрольным объектом. Посредством данной методики можно выявить направления финансовой работы организации, организационную управленческую структуру, а также сформулировать предварительные умозаключения касательно ее рентабельности, системы доходов и расходов. Стоит учитывать, что при наблюдении невозможно в точности определить состояние объекта проверки в плане финансов. Тем не менее в большинстве случаев произведенные выводы считаются достоверными, что можно подтвердить результатами непосредственной налоговой проверки. Наблюдение в качестве метода финансового контроля применяется и при реализации проверки, ревизии или обследования. Данная методика используется в том числе в качестве варианта контроля состояния организации в финансовом плане при реализации процедуры банкротства.
Налоговая проверка
В отличие от предыдущего метода, проверка проводится непосредственно на подконтрольном объекте. Здесь проверяется соответствие учетной информации ценностям материального характера, которые имеются в наличии. В то же время при налоговой проверке выявляются нарушения в финансовой дисциплине и определяются мероприятия по их устранению. Мероприятие считается единичным действием контрольного плана, иными словами, осуществляется единожды и подразумевает исследование и анализ состояния дел компании на определенном участке работы.
Следует иметь в виду, что вопросы порядка и организации налоговой проверки закреплены Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, а также ФЗ «О бухгалтерском учете». Следует знать, что результаты мероприятия оформляются посредством специального акта, который в обязательном порядке изучает руководитель организации. По итогам проверки могут использоваться разные меры воздействия административного, материального, дисциплинарного и другого характера.
Обследование в налоговом контроле
Следует иметь в виду, что обследованием охватывается более широкий перечень финансово-экономических показателей работы объекта. Процедура проводится для выявления финансовой устойчивости, финансового состояния и возможных перспектив в плане развития организации. При осуществлении данной методики совершенно не обязательно проверяется первичная бухгалтерская документация. Могут реализовываться и контрольные замеры объема работ, расходов электроэнергии, топливных ресурсов, проверка объектов налогообложения и финансирования скрытого типа посредством опроса, инспекции на месте, анкетирования и так далее.
Категория анализа
Анализ как методика финансового контроля подразумевает детальное изучение годовых или периодических финансово-бухгалтерских отчетов для того, чтобы обеспечить общую оценку результатов финансовой работы, а также для обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования, ликвидности и прочее. Этот метод налогового контроля отличается в первую очередь системным подходом. Он включает в себя экономико-математические и статистические приемы, среди которых группировка, сводка, расчет величин обобщающего типа (средних, абсолютных и относительных), анализ динамических рядов, индексная, табличная и графическая методики, построение моделей экономико-математического плана на основе расчетных коэффициентов. Стоит отметить, что максимально широко анализ используется для экономической оценки функционирования хозяйствующих субъектов или некоторых аспектов финансово-хозяйственной работы, к примеру, себестоимости товарной продукции, расходов на ее реализацию и так далее.
Необходимо учитывать, что особая роль рассматриваемого приема проявляется в управленческой системе относительно государственных и местных финансов, так как всесторонний анализ служит базой для разработки бюджетной политики в долгосрочной перспективе, а также для полноценного регулирования процессов социально-экономического характера. Например, согласно ст. 1152 Бюджетного кодекса, действующего на территории РФ, одним из условий наличия муниципальных и государственных гарантий считается осуществление анализа состояния принципала в финансовом плане.
Ревизия как метод налогового контроля
Ревизия является системой контрольных действий обязательного характера по фактической и документальной проверке обоснованности и законности совершенных финансовых и хозяйственных операций ревизуемой структурой, грамотности их отражения в бухгалтерской отчетности и учете, законности действий руководства и главного бухгалтера, а также других лиц, на которых согласно законодательству возложена ответственность за их реализацию.
В соответствии со своим содержанием ревизии бывают документальными и фактическими. В первые входит проверка финансовой документации, а также ведения учета и отчетности.
Заключительная часть
Итак, мы в полной мере рассмотрели, что является формами налогового контроля и методиками осуществления. Помимо этого, разобрали классификацию категории, известную на сегодняшний день. Стоит заметить, что наиболее всеобъемлющим и глубоким методом контроля считается ревизия. Тем не менее основной формой контроля является налоговая проверка. Дело в том, что она более эффективна по сравнению с другими процедурами, если судить относительно практической точки зрения.