НДФЛ - один из ключевых налогов для граждан России. Кто должен его платить и в каких случаях? Давайте разберемся.
Кто такой налоговый агент по НДФЛ
Согласно Налоговому кодексу, налоговый агент - это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет. По сути, налоговый агент выступает посредником между государством и налогоплательщиком - физическим лицом.
Налоговыми агентами по НДФЛ признаются:
- российские организации;
- индивидуальные предприниматели;
- нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения;
Наиболее распространенный пример налогового агента по НДФЛ - это работодатель, который удерживает НДФЛ из заработной платы сотрудников и перечисляет его в бюджет.
Основные обязанности налогового агента
Налоговое законодательство четко регламентирует, какие обязанности возлагаются на налогового агента по НДФЛ. К ним относятся:
- Исчисление суммы НДФЛ, подлежащей уплате;
- Удержание начисленной суммы НДФЛ из средств, выплачиваемых налогоплательщику;
- Перечисление удержанных сумм НДФЛ в бюджет;
- Подача расчета по форме 6-НДФЛ в налоговые органы.
То есть налоговый агент сам рассчитывает сумму НДФЛ, подлежащую уплате, берет ее из денег работника и от своего имени переводит в бюджет.
Налоговый агент не платит НДФЛ из собственных средств, а лишь выполняет расчеты и перечисления.
Помимо этого, у налогового агента по НДФЛ есть и другие обязанности. Он должен вести учет доходов, полученных от него физлицами, а также предоставлять им по запросу справки о доходах и уплаченных суммах НДФЛ.
Ответственность налогового агента за нарушения по НДФЛ
Если налоговый агент не исполняет или исполняет ненадлежащим образом свои обязанности, он может быть привлечен к ответственности.
Существуют три основных вида ответственности:
- Налоговая ответственность в виде штрафов и пеней;
- Административная ответственность в виде штрафов для должностных лиц;
- Уголовная ответственность за уклонение от уплаты НДФЛ в крупных размерах.
Например, если налоговый агент не перечислил в бюджет удержанный НДФЛ, его могут оштрафовать на 20% от неуплаченной суммы. А если сумма превышает 15 млн рублей, то возможно и уголовное наказание.
Однако в ряде случаев налогового агента можно освободить от ответственности. Например, если он своевременно подал отчетность в налоговую и недоимка выявлена не по его вине.
Таким образом, статус налогового агента накладывает серьезные обязательства, но при их соблюдении риски минимальны.
Особенности работы налогового агента в 2023 году
С 1 января 2023 года вступили в силу изменения, касающиеся порядка работы налоговых агентов по НДФЛ. Главное нововведение - это введение единого налогового платежа (ЕНП).
Теперь все налоги, в том числе НДФЛ, перечисляются в бюджет через ЕНП по единым правилам. Это касается и налоговых агентов.
В частности, если раньше НДФЛ можно было перечислять только после окончания месяца, то теперь агент обязан удерживать и платить налог уже при выплате аванса по зарплате.
Изменения в отчетности налоговых агентов по НДФЛ
Помимо новых правил уплаты НДФЛ через ЕНП, также скорректирован порядок предоставления отчетности налоговыми агентами.
В частности, теперь форма 2-НДФЛ предоставляется в налоговые органы не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом.
Ранее крайний срок сдачи 2-НДФЛ для налоговых агентов по НДФЛ был установлен как 30 апреля.
Практические рекомендации агентам по НДФЛ на 2023 год
Чтобы не допустить ошибок при расчете и перечислении НДФЛ через единый налоговый платеж в 2023 году, налоговым агентам рекомендуется:
- Настроить бухгалтерские программы на новый порядок расчетов;
- Провести дополнительное обучение работников бухгалтерии;
- Усилить контроль за полнотой и своевременностью перечисления НДФЛ через ЕНП.
Должен ли работодатель выдавать справку о доходах по НДФЛ
Согласно Налоговому кодексу, налоговый агент обязан выдать по заявлению физлица справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога. То есть работодатель как агент по НДФЛ должен по запросу предоставить работнику справку по форме 2-НДФЛ.
При этом за невыдачу такой справки законом не предусмотрено никаких санкций для налогового агента. Однако это может быть нарушением трудового законодательства.
Кто может быть налоговым агентом по НДФЛ
В качестве налоговых агентов по НДФЛ могут выступать только определенные лица. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы и другие.
А вот обычные физические лица, не имеющие статуса ИП, не могут быть налоговыми агентами. Например, если гражданин сдает квартиру и выплачивает доход арендатору, он не становится агентом по НДФЛ, даже если арендатор - физлицо.
Может ли ИП быть налоговым агентом по НДФЛ
Да, индивидуальный предприниматель также может иметь статус налогового агента по НДФЛ. Это касается, например, ИП, которые привлекают наемных работников.
То есть если ИП выплачивает доход физлицу по трудовому или гражданско-правовому договору, он должен рассчитать, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет в качестве налогового агента.
Последствия неуплаты НДФЛ для организаций и ИП
Если организация или ИП в качестве налогового агента по НДФЛ не исполнил свои обязанности по удержанию и перечислению налога, это чревато серьезными последствиями.
Во-первых, возможно доначисление недоимки по НДФЛ, пеней и штрафов. А во-вторых, это повод для проведения выездной налоговой проверки, что сопряжено с дополнительными рисками.
Меры по повышению налоговой грамотности персонала
Чтобы снизить риски ошибок в расчете НДФЛ, налоговому агенту имеет смысл повысить уровень налоговой грамотности своих сотрудников.
Для этого можно проводить внутренние обучающие мероприятия, направлять бухгалтеров на курсы повышения квалификации, а также стимулировать самообразование персонала.
Автоматизация процессов учета и отчетности по НДФЛ
Еще один эффективный способ для налогового агента снизить нагрузку и риски, связанные с расчетами по НДФЛ - использовать специальные программы и сервисы для автоматизации этих процессов.
Это поможет избежать ошибок, связанных с "человеческим фактором", и повысить оперативность работы с отчетностью.
Право на налоговый вычет НДФЛ у налогового агента
Согласно Налоговому кодексу, налоговый агент по НДФЛ имеет право на получение налоговых вычетов наравне с другими налогоплательщиками - физлицами.
Например, если у сотрудника ИП или организации, являющейся налоговым агентом, есть основания для получения имущественного, социального или профессионального вычета, агент обязан его предоставить.
Оформление вычета НДФЛ через налогового агента
Чтобы оформить вычет НДФЛ при обращении к налоговому агенту, работнику нужно подать соответствующее заявление и документы, подтверждающие право на вычет.
Например, при стандартном вычете на детей это свидетельства о рождении, при социальном вычете на лечение - справка от медорганизации и чеки.
Налоговый агент обязан рассмотреть этот пакет документов и в случае соответствия условиям предоставить вычет, то есть уменьшить базу для расчета НДФЛ.
Отказ в предоставлении вычета по НДФЛ налоговым агентом
Налоговый агент может отказать сотруднику в вычете по НДФЛ, если:
- Истек срок действия вычета;
- Документы представлены не в полном объеме или ненадлежащего качества;
- Не соблюдены ограничения для конкретного вида вычета.
При этом агент должен направить работнику мотивированный отказ в письменном виде.
Как вернуть излишне удержанный НДФЛ с налогового агента
Если выявлено, что налоговый агент ошибочно удержал НДФЛ в завышенном размере, работник имеет право на возврат излишне уплаченного.
Для этого нужно подать агенту письменное заявление о возврате и документы, подтверждающие ошибку. Решение должно быть принято в течение 10 дней.
Срок давности для возврата НДФЛ с налогового агента
Согласно Налоговому кодексу, работник может требовать от налогового агента возврат переплаченного НДФЛ в течение 3 лет со дня уплаты налога.
По истечении этого срока давности налоговый агент вправе отказать в возврате излишне удержанного НДФЛ.