Налоговый и бухгалтерский учет тесно взаимосвязаны. Правильное определение отчетных периодов важно как для расчета налогов, так и для формирования финансовой отчетности организации. Давайте разберемся в тонкостях.
1. Понятие отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете
Отчетный период – это промежуток времени, за который экономический субъект обязан составить и представить бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Отчетным периодом признается период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате (ст. 55 НК РФ).
Отчетный период бывает разной длительности:
- годовой – с 1 января по 31 декабря;
- квартальный – 3 месяца;
- месячный.
Для большинства организаций основным отчетным периодом является календарный год. За этот период составляется годовая бухгалтерская отчетность.
Промежуточными отчетными периодами чаще всего бывают квартал или месяц. За них формируется промежуточная бухгалтерская отчетность.
Первым отчетным периодом для вновь созданной организации является период с даты регистрации по 31 декабря того же года. Если регистрация произошла после 30 сентября, то первым отчетным годом становится следующий календарный год.
2. Налоговый период и его соотношение с отчетными периодами
Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
Налоговый период может совпадать с отчетным периодом или охватывать несколько отчетных периодов. Рассмотрим на конкретных примерах.
| Налог | Налоговый период | Отчетный период |
| Налог на прибыль организаций | Год | Квартал, месяц |
| НДС | Квартал | Квартал |
Как видно из примеров, налоговый период может совпадать с отчетным (например, по НДС) или охватывать несколько отчетных периодов (например, по налогу на прибыль).
По итогам отчетных периодов, входящих в налоговый период, рассчитываются авансовые платежи по налогам. Окончательный расчет производится по итогам налогового периода.
3. Определение длительности отчетного периода
При выборе длительности отчетного периода организации нужно учитывать ряд факторов:
- объем хозяйственных операций;
- трудоемкость составления отчетности;
- требования налогового законодательства.
Для небольших организаций с незначительным количеством хозяйственных операций целесообразно устанавливать квартальный отчетный период. Это позволит сэкономить на трудозатратах бухгалтера.
Крупным организациям имеет смысл выбрать месячный отчетный период, чтобы оперативно отслеживать финансовые результаты и показатели рентабельности.
При принятии решения об отчетном периоде важно ориентироваться и на требования налогового законодательства в части отчетных периодов по конкретным налогам.
4. Порядок отражения финансовых результатов в отчетных периодах
Финансовые результаты деятельности организации за отчетный период отражаются в бухгалтерском учете и отчетности следующим образом.
Все доходы отчетного периода подлежат отражению в бухучете независимо от времени фактического поступления денежных средств.
Аналогично отражаются все расходы отчетного периода, даже если фактическая оплата еще не произведена.
Формирование финансового результата
Финансовый результат за отчетный период определяется как разница между доходами и расходами отчетного периода.
Если доходы превышают расходы, то формируется прибыль организации. Если расходы больше доходов – убыток.
Отражение доходов и расходов будущих периодов
Иногда возникают ситуации, когда доходы или расходы относятся не к отчетному, а к будущим периодам. Например, организация получила в отчетном периоде арендную плату за следующий год.
Такие доходы и расходы подлежат отражению в бухучете отчетного периода, но при этом они не учитываются при формировании финансового результата текущего отчетного периода.
5. Налоговые расчеты за отчетные периоды
По итогам отчетных периодов, входящих в налоговый период, рассчитываются налоговые обязательства и авансовые платежи по налогам.
Определение налоговой базы
Налоговая база за отчетный период определяется на основании данных налогового учета. Например, для расчета НДС это сумма налоговых обязательств.
Расчет суммы налога
На основе налоговой базы за отчетный период рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате.
По НДС это сумма налоговых обязательств, умноженная на ставку 20%.
Авансовые платежи по налогам
По итогам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи – это часть налога, рассчитанная от налоговой базы за отчетный период.
Окончательный расчет суммы налога производится по итогам налогового периода.
6. Составление и сдача отчетности за отчетные периоды
По итогам отчетных периодов организации обязаны сформировать и сдать следующие виды отчетности:
Бухгалтерская отчетность
Это может быть как годовая бухотчетность за отчетный год, так и промежуточная отчетность за квартал или месяц.
Бухотчетность содержит данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации за отчетный период.
Налоговые декларации
Налоговый кодекс устанавливает отчетные периоды для каждого налога, по итогам которых необходимо представлять декларацию и уплачивать налоги.
Статистическая отчетность
Ряд форм статотчетности также представляется за месяц, квартал или год в установленные сроки после отчетной даты.
Сроки сдачи отчетности
Сроки представления отчетности установлены Налоговым кодексом, федеральными стандартами бухучета и другими нормативными актами.
За нарушение сроков сдачи отчетности предусмотрены финансовые санкции.
Автоматизация составления отчетности
Для автоматизации процесса формирования регламентированной отчетности по данным бухучета используются специализированные программы.
Это позволяет избежать ошибок в расчетах и сократить трудозатраты на подготовку отчетности за отчетный период.
7. Корректировка отчетных периодов
Ситуации, когда возникает необходимость скорректировать уже сданную за отчетные периоды информацию, довольно распространены на практике.
Основные причины корректировки отчетных периодов:
- выявленные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете;
- изменение законодательства;
- решения по результатам налоговых и иных проверок.
В зависимости от конкретного случая, корректировка может осуществляться путем:
- представления уточненной налоговой декларации;
- внесения исправлений в регистры бухучета;
- составления бухгалтерской справки.
В бухучете корректировки отчетных периодов отражаются методом "красное сторно". В налоговом учете – путем представления уточненной декларации.
Типичный пример – это решение суда о признании расходов экономически необоснованными. Тогда возникает необходимость скорректировать налогооблагаемую прибыль и рассчитать дополнительную сумму налога на прибыль.
Чтобы свести к минимуму риски корректировок отчетных периодов, важно точно вести учет, не допускать ошибок в налоговых расчетах и следить за изменениями в законодательстве.