Баланс является центральным документом, который входит в состав бухотчетности компании, ежеквартально создаваемый миллионами организаций во всех странах цивилизованного мира. Подготовка баланса осуществляется с участием профессиональных бухгалтеров, руководствуясь постоянно совершенствующимися нормативными документами.
Общее представление
Баланс имеет форму систематично собранных значений, сгруппированных как двусторонняя таблица, отражающая наличие экономических активов и источников их формирования (обязательств), а также финансовые результаты компании установленной даты и имеющая денежное выражение.
В таблице представлена структура баланса, которая в реальности составляется в соответствии со строками баланса.
Статьи актива | Статьи пассива |
Внеоборотные активы – есть суммарное имущество компании, которое отражено в первом разделе баланса на отчетную дату. Эти активы используются компанией более 1 года. | Капитал и резервы представляет собой информационный блок, состоящий из видов капитала: уставного, добавочного, резервного, а также нераспределенной прибыли. |
Оборотные активы – часть имущества компании, которое используется короткое время (то есть менее 1 года). | Долгосрочные заемные средства представляют собой часть средств компании, принадлежащих третьей стороне и функционирующих более года. |
Краткосрочные займы являются частью средств компании, принадлежащей третьей стороне и функционирующие менее 1 года. |
Активный и пассивный характер баланса характеризует его как совокупность средств, отраженных в сформированном документе, а также каждую группу в отдельности.
Ключом к решению основных теоретических проблем баланса, счетов и двойного учета является экономически значимое определение значения дебета и кредита. Таким образом, учетные счета состоят только из дебетовых и кредитных. Непонимание сущности дебета и кредита эквивалентно непониманию системы бухгалтерских счетов. Под двойной записью в данном случае понимается равенство оборота, зарегистрированное в дебете и кредите по каждому факту совершаемых компанией оборотов. Невозможно будет интерпретировать двойную запись в балансе до определения дебета и кредита, поскольку невозможно объяснить равенство сумм, записанных непонятно куда. И, наконец, совершенно очевидно, что основой для группировки данных в балансе в той форме, в которой он использовался до недавнего времени, были понятия дебета и кредита.
Состояние экономических активов и источники их формирования в балансе обычно показываются на определенную дату (первое число отчетного периода) в стоимостном выражении.
В балансе группировка и обобщение приводятся также и на начало года, и за предшествующий период. Таким образом, состояние показателей приводится не только в статистике, но и в динамике.
Современное представление о способах заполнения баланса ориентировано, прежде всего, на представление информации для всех видов пользователей.
Интересы пользователей
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» с помощью баланса возможно проведение финансовой оценки состояния компании за определенный промежуток времени.
В таблице ниже представлены основные интересы внешних и внутренних пользователей отчетности компании.
Пользователи информации | Информационные потребности | Источники информации | Приоритетные критерии качества информации |
Собственники (акционеры, учредители) | Получение информации о размере обязательств и прибыли | Все виды отчетов бухгалтерской отчетности | Точность, надежность, своевременность, полнота, полезность, понятность |
Управленческий персонал (руководство, менеджеры) | Достоверность в отсутствие хозяйственных и налоговых рисков, контроль над доходами и расходами в интересах собственника, получение данных и финансовых показателях, платежеспособности, рентабельности | Все виды отчетов бухгалтерской отчетности | Точность, надежность, своевременность, аналитика, полнота, существенность, полезность |
Кредиторы | Платежеспособность организации, подтверждение непрерывности функционирования организации, исполнение договорных обязательств | Все виды отчетов бухгалтерской отчетности | Своевременность, достоверность, надежность, сопоставимость |
Инвесторы | Приобретение информации о денежных средствах компании, возможных рисках, уровне обязательств, информация и перспективах деятельности | Все виды отчетов бухгалтерской отчетности | Своевременность, достоверность, надежность, сопоставимость |
Государство (налоговые органы) | Информация о финансовом состоянии организации, размере обязательств, информация для статистического наблюдения | Бухгалтерский баланс и другие документы | Полнота, своевременность, точность, достоверность |
Достоверность данных бухгалтерского баланса напрямую зависит в свою очередь от реальности данных по учету. Поэтому организациям следует обеспечивать достоверный бухгалтерский учет и своевременное отражение хозяйственных операций.
Законодательное регулирование процессов составления баланса
Основным документом, который лежит в основе регулирования процессов составления отчетности компании на сегодня, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
До недавнего времени окончательно не урегулирован вопрос по федеральным и отраслевым стандартам, о которых упоминается в Федеральном законе №402-ФЗ. Данные документы пока находятся на стадии разработки, выпущено несколько проектов федеральных стандартов, которые ждут окончательного утверждения.
Документы в области бухгалтерского регулирования – это не только федеральные, отраслевые стандарты, но и нормативные документы самого хозяйствующего субъекта. Причем эти нормативные документы экономического субъекта в общем смысле должны быть разработаны для упрощения учета.
Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает методы и способы бухгалтерского учета, которыми он желает руководствоваться в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Из вышесказанного следует, что стандарты хозяйствующего субъекта и его учетная политика имеют много общего.
Таким образом, до момента урегулирования данного вопроса на законодательном уровне, основным документом, определяющим порядок учета активов и обязательств, будет их учетная политика, составленная в соответствии с требованиями нормативных документов, каковыми на данный момент являются ПБУ.
Основы построения
В зарубежных странах содержание баланса составлено по степени замедления ликвидности, то есть вначале показаны легко реализуемые типы имущества, считающиеся оборотным капиталом фирмы, и в конце баланса – наименее ликвидные активы.
Это построение баланса сосредоточено на степени его ликвидности, исходя из способности платить по всем долгам. В любом случае активы предприятия (A) должны соответствовать его обязательствам (П) и его собственному капиталу (K):
A = П + K.
Основные требования к балансу
При заполнении баланса необходимо учитывать основные требования:
- невозможность осуществить зачет между разными статьями актива и пассива, прибылей и убытков;
- данные на начало периода исследования и на конец предыдущего года должны быть равными друг другу;
- статьи баланса имеют документальное подтверждение, получаемое в ходе инвентаризации.
Основы заполнения баланса
При рассмотрении вопроса о том, как заполнить бухгалтерский баланс, используется существующая форма.
Форма рассматриваемого документа утверждена Приказом Минфина России № 66н от 02.07.2010 года. Иногда фирма может сама самостоятельно создавать форму баланса, но на основе того, который официально введен в обращение.
Рассмотрим основные аспекты, отвечающие на вопрос о том, как правильно заполнить баланс.
В вышеуказанной форме обязательным является список реквизитов:
- отчетная дата;
- название фирмы;
- значения ИНН;
- форма собственности;
- единица измерения, используемая в балансе;
- адрес фирмы;
- дата утверждения баланса;
- дата отправки баланса.
Рассмотрим пример того, как заполнить баланс с учетом его структуры.
Внеоборотные активы
Начнем с актива. В первом разделе отчета отражена информация о внеоборотных активах предприятия. Он регистрирует следующие индикаторы:
- нематериальные активы (для расчета значения для этого показателя необходимо рассчитать разницу между дебетовой учетной записью 04 в плане счетов и кредитом на счет 05);
- результаты исследований и разработок (значение принимается по Дт04);
- поисковые нематериальные активы (Дт08 на субсчете для учета нематериальных затрат на поисковые активы, заполняются только фирмами, использующими природные ресурсы в производстве);
- материальные активы, относящиеся к поисковым (дебет 08 на субсчете учета затрат, аналогичным образом заполняется фирмами, использующими разные ресурсы природы);
- основные фонды компании (разница между Дт01 и суммой между Ктм 02 и Дт08 по субсчету учета основных средств, которые не вводятся в действие предприятием);
- инвестиции в материальные активы (разница между Дт 03 и Кт 02 по субсчету амортизации имущества компании);
- финансовые вложения (Дт 58 и 55 для субсчета, на которой учитываются депозитные счета, а также дебет 73 на субсчете, которые учитывают расчеты по кредитам, уменьшенные кредитом 59 по субсчету, который учитывает резервы на длительные обязательства);
- налоговый актив, классифицированный как отложенный (Дт 09);
- остальные внеоборотные активы, соответствующие суммам, не включенным в другие строки;
- окончательный индикатор – для всех предыдущих строк.
В следующем разделе текущие активы фиксированы.
Оборотный капитал
Исследуем пример того, как заполнить баланс в соответствии с установленными для него требованиями.
В исследуемом разделе представлены следующие показатели:
- резервы (разница между Дт41, суммой Кт42, Дт15, 16, которая уменьшается на сумму между Кт14 и Дт97, а также Дт для таких счетов, как 10, 11, 20, 21, 23, 29, 43, 44, а также 45);
- НДС (Дт 19);
- показатели дебеторской задолженности (разница между суммой задолженности 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73 – без кредитов, 75 и 76 и 63 кредитов);
- финансовые вложения (разница между суммой задолженностей 58, 55, 73 – на субсчете, которая фиксирует расчеты по кредитам и займам 59);
- денежные средства (дебетовая сумма составляет 50, 51, 52, 55, 57, за вычетом Дт55 по субсчету депозитных счетов);
- другие текущие активы, которые не отражены в вышеуказанных строках,
- общее суммарное значение.
Капитал и резервы
Рассмотрим вопрос о том, как заполнить баланс по разделу «Капитал и резервы».
В первом разделе соответствующей части баланса раскрывается информация о капитале и резервах компании.
Здесь фиксируется информация:
- капитал в виде уставного (Кт 80);
- на собственные акции, приобретенные у акционеров компании (дебет 81);
- переоценка активов, классифицированных как внеоборотные (Кредит 83 – субсчет, в котором фиксируется сумма переоценки основных средств предприятия, а также нематериальные активы);
- на дополнительный капитал – исключая переоценку (кредит 83 – за вычетом сумм, отраженных в предыдущей строке), на резервный капитал компании (Кт 82);
- на нераспределенную прибыль фирмы или на непокрытый убыток (Кт84);
- общее итоговое значение.
Краткосрочные обязательства
Рассмотрим вопрос о том, как заполнить баланс по разделу «Краткосрочные обязательства».
Еще один блок пассива дает представление об информации о краткосрочных обязательствах компании.
Какая информация о них включена в баланс?
Здесь отражаются следующие данные:
- по заемным средствам компании (итоги Кт 66 и 67 – за проценты в рамках долгосрочного займа (более 1 года)) ;
- по кредиторской задолженности (итоги Кт 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75 – для краткосрочных кредитов, а также 76);
- о доходах в будущих периодах (сумма кредитов 98 и 86);
- по оценочным обязательствам (кредит 96 – если берутся долгосрочные обязательств);
- оставшиеся обязательства;
- суммарное значение краткосрочных обязательств.
- сумма всей прибыли в балансе отражена в строке 1370 «Нераспределенная прибыль».
Цифры подсчитаны, что дальше?
Для того, чтобы понять, как заполнить бухгалтерский баланс, далее необходимо внести полученные цифры в форму баланса ниже.
Наименование строки | Код |
Внеоборотные активы | 1100 |
Основные средства | 1150 |
Финансовые вложения | 1170 |
Оборотные активы | 1200 |
Запасы | 1210 |
НДС | 1220 |
Дебиторская задолженность | 1230 |
Финансовые вложения | 1240 |
Денежные средства | 1250 |
Активы всего | 1600 |
Капитал и резервы | 1300 |
Уставной капитал | 1310 |
Добавочный капитал | 1350 |
Резервный капитал | 1360 |
Нераспределенная прибыль | 1370 |
Долгосрочные займы | 1400 |
Краткосрочные займы | 1500 |
Кредиторская задолженность | 1520 |
Пассивы всего | 1700 |
Представленные коды строк баланса являются универсальными для большинства компаний.
Не все организации имеют возможность использовать только стандартные строки этой отчетности, им требуется более подробная информация и расшифровка. Поэтому такими компаниями иногда используются дополнительные коды баланса, к примеру к строке 1260 «Прочие текущие активы», появляется строка 12605 – «Отложенные расходы».
А что при УСН?
Рассмотрим особенности баланса в УСН.
Упрощенная система налогообложения, упрощенный налог – это особый вид налога, при применении которого не платятся следующие налоги:
- налог на прибыль;
- имущественный налог;
- НДС, если не привозятся товары из-за границы;
- подоходный налог.
Бухгалтерская отчетность для ООО в случае УСН – это информация, по которой налоговые органы контролируют доходы юридических лиц. Согласно закону 402-ФЗ, компании обязаны предоставлять налоговые данные о финансах.
Компании, которые находятся на УСН, обязаны представлять бухгалтерский баланс в более простой форме один раз в год. Баланс за 2017 год должен быть сдан до 31 марта 2018 года.
В самом начале баланса необходимо указать, откуда берется форма отчета.
Основная часть состоит также из заполнения двух основных блоков: по активам и пассивам. Блок с активами – это 5 показателей, блок с пассивами – это шесть показателей. При заполнении каждого из них также необходимо придерживаться основных требований, предъявляемых к стандартной отчетности.
Использование оборотно-сальдовой ведомости
Рассмотрим вопрос о том, как заполнить баланс по оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ).
В ОСВ в табличной версии присутствуют учетные счета по мере увеличения. Бухгалтер вносит данные ежемесячно из журналов, в которых ведется ежедневная запись о хозяйственной и экономической деятельности, выраженная в денежном выражении. Таблица заполняется при отражении остатков на начало и конец отчетного периода, показывая при этом общие обороты за промежуток времени.
В результате создается финансовый документ на любой период, необходимый для анализа. Он может быть в форме ежемесячного, ежеквартального, годового периода, обеспечивающего рабочую картину предприятия, отражающего оборот средств для управления, а также для любого заинтересованного лица.
В ОСВ отображаются остатки имеющихся средств организации на установленную дату. В учетных записях работа предприятия отображается в денежном эквиваленте, значения полученных остатков переносятся в таблицу.
Рассмотрим основные нюансы того, как правильно заполнить баланс при применении данной ведомости. Формирование упрощенного баланса посредством ОСВ возможно следующим образом:
- обработка всех счетов осуществляется с целью создания входящих и исходящих транзакций для снятия конечных остатков средств;
- создается графологическая система, в которой по дебету и кредиту записываются строки каждой учетной записи последовательно;
- ведется подсчет всех цифр по приходу и расходу;
- результатом является опись всех остатков на счетах;
- проверка правильности конечных значений, для этого необходимо добавить к первоначальному остатку средств приход по счетам и отнять все значения, отнесенные к кредиту;
- для пассивных счетов необходимо брать кредитовое сальдо, добавить оборотный капитал и отнять значение по дебету;
- итоговый результат должен быть идентичен разноске счетов.
Полученные итоги учитываются по балансу. Его оборотная форма представляет собой результат, полученный от общего сальдо дебетовых остатков, которое равняется остатку кредита.