Налоговая проверка с выездом производится налоговиками обычно по месту нахождения проверяемой организации. Для ее осуществления необходимо решение о проведении. В этом документе определяется наименование предприятия, в отношении которого будет проводиться проверка (наименование указывается полное и сокращенное по Уставу; фамилия, имя отчество полностью).
Кроме того, четко оговаривается предмет проверки, который состоит, как правило, в правильности начисления и уплаты налоговых сборов. Также указывается период, за который будет осуществляться проверка и состав проверяющих. Решение выносится и подписывается руководителем и заверяется с помощью печати налогового органа. Сроки проведения выездной налоговой проверки будут рассмотрены в данной статье.
Наличие ограничений
Налоговым законодательством нашей страны определены ограничения для налоговиков, которые действуют в связи с осуществлением выездных налоговых проверок.
Всего существует несколько таких ограничивающих факторов:
1. Проверка проводится по месту расположения проверяемой организации. В случае если у налогоплательщика нет возможности предоставить проверяющим помещение, выездная проверка может быть проведена по месту расположения налогового органа. Также выездные налоговые проверки могут проводиться по месту нахождения центрального офиса, а не основного производства или отдельных цехов проверяемой организации.
2. Закон запрещает проводить две или большее количество проверок по одноименному предмету за один и тот же период.
3. Запрещено проводить выездную проверку более чем два раза за календарный год в одной и той же проверяемой организации. Если, конечно, речь не идет о нестандартной ситуации, когда принимается решение о том, что существует объективная необходимость в проведении такой проверки более 2 раз.
4. Запрещено требовать для проверки документы, срок давности которых превышает три предшествовавших календарных периода.
5. Период, в который осуществляется проверка, не может составлять по длительности более двух месяцев. Впрочем, при определенных обстоятельствах срок проведения выездной внеплановой проверки продлевается и может достигать четырех месяцев, а в нестандартных ситуациях срок может быть продлен до шести месяцев. Положения, при каких обстоятельствах это возможно, строго регламентированы законом и должны соблюдаться налоговыми службами.
6. Проверка не может осуществляться единственно с целью контроля над соответствием примененных в контролируемых сделках цен рыночным ценам. Существуют определенные порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок.
При проведении проверок установлены следующие ограничения в отношении самостоятельных проверок в филиалах или представительствах:
- запрещено выезжать на проверки в филиалы или представительства два и более раза по одному и тому же предмету за тот же период;
- проведение в одном и том же филиале или представительстве организации более двух выездных проверок, пока длится один календарный период, запрещено.
Допустимые сроки
По существующим ныне правилам выездная проверка предприятия не может проводиться в срок, превышающий два месяца. Первым днем исчисления этого периода считается день, когда налоговый орган вынес решение начать налоговую проверку, а последним днем считается дата составления инспектором справки о проведении проверки.
Но по особому решению руководителя УФНС в определенном субъекте Российской Федерации срок выездных проверок может продляться до четырех месяцев, а в исключительных ситуациях - до полугода.
Часто у налоговиков просят: "Укажите максимальный срок проведения выездной налоговой проверки". Во многих случаях это сделать затруднительно, так как существует множество факторов, которые могут в каждом конкретном случае повлиять на ее продолжительность.
Перечень причин, которые позволяют продлевать сроки выездных проверок, следующий:
- большое число документов, подлежащих поверке;
- длительность периода, подлежащего проверке;
- большое количество налогов, подлежащих проверке;
- несвоевременное предоставление истребованных для проверки документов проверяемой организацией;
- наличие обособленных подразделений.
В соответствии с решением руководителя ИФНС проведение проверки могут приостановить в следующих случаях:
- для истребования у контрагентов и других лиц документов или информации о той организации, которая проходит проверку;
- при проведении экспертизы, к примеру, документов;
- для истребования информации от иностранного государственного органа в пределах международных договоров РФ;
- для того чтобы перевести на русский язык проверяемые документы, если они составлены на другом языке.
Порядок проведения и сроки выездной налоговой проверк и в 2016 году и в нынешнем 2017 году осуществлялись на основании НК РФ от 25.07.2013.
В то время, когда проверка приостановлена, инспектор не имеет права требовать от предприятия предоставления документов. А также он не может производить каких-либо действий на ее территории или в помещениях. Документы, которые были истребованы ИФНС, до того как была приостановлена проверка, необходимо предоставить в срок, который содержится в требовании. Принимать решение о приостановлении выездной проверки налоговая служба может неоднократно. При этом общее время приостановления выездной проверки, имеющее под собой любые основания, не может превышать шестимесячный срок. Таким образом, предельный срок проведения выездной налоговой проверки предприятия, учитывая сроки продления и приостановления, не может превышать 12 месяцев.
Порядок проведения
Инспекторы налоговых служб имеют в своем арсенале два метода проведения выездных проверок: сплошной и выборочный. Чаще инспекторы используют сплошной метод проверки, так как решения, принятые на основании проведения выборочных проверок, нередко признаются недействительными. При применении сплошного метода инспекторы имеют право затребовать все документы организации, за те периоды, которые охватывает проверка: первичную документацию, кассовую книгу, книгу покупок, книгу продаж, журналы регистрации счетов-фактур, учета доходов и расходов и т. д.
При этом им следует уложиться в общий срок проведения выездной налоговой проверки.
В частности, налоговики проверяют, ведет ли налогоплательщик учет, наличие документов, предусмотренных законодательством, фактическое представление отчетности в налоговый орган. Инспектор при проведении проверки обязан установить, правильно ли выбран в соответствии с видом деятельности режим налогообложения, фактические обстоятельства, с которыми связана обязанность по уплате налогов, соблюдает ли налогоплательщик требования закона о налоговых сборах. Инспектор вправе истребовать любые дополнительные документы и пояснения, которые касаются предмета проверки. Кроме того, налоговики имеют право обращаться к сторонним организациям и контрагентам для осуществления запросов, касательно проверяемого налогоплательщика. Инспектор исследует:
- Насколько правильно составлены документы, а также проверяет наличие в них установленных сведений.
- Систематичность и полноту учета документов.
- Соответствие налоговой базы, объектов налогообложения.
- Достаточность и правильность исчисления налогов, а также своевременность и правильность их уплаты в соответствующие бюджеты.
- Своевременность и достоверность отчетности, предоставленной в налоговые органы.
Анализ и сопоставление документов проводится и в том числе с теми документами, которые были запрошены у сторонних организаций и контрагентов. Проверяющие сличают записи, имеющиеся в первичных документах, с записями по бухгалтерской и налоговой отчетности. Таким образом, делают заключение о наличии или отсутствии налоговых нарушений. Если выявлено, что по факту нарушено законодательство, устанавливается событие и состав нарушения, формируется доказательственная база, начисляются пени. При проведении данного мероприятия, как правило, документы берутся для проверки выборочно, с целью выявления систематических нарушений. Выбор методики проведения проверки напрямую зависит от периода, который подлежит проверке, проверяемых налогов, количества проверяющих и объема деятельности предприятия.
Порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок должны обязательно соблюдаться.
Виды проверок
Видов проверок не очень много, они бывают комплексными и тематическими, а также плановыми и внеплановыми. Тематическая проверка нужна для анализа документов по одному налогу. Комплексная, соответственно, по нескольким видам налогов. Как комплексная, так и тематическая проверка проводится при помощи сплошного или выборочного метода. Каковы сроки проведения выездных налоговых проверок каждого вида, зависит, прежде всего, от величины предприятия и объема документации, которую нужно пересмотреть. Для мелких предприятий она может составить 5 рабочих дней, для крупных - от 15 рабочих дней. Поводом для внеплановых выездных проверок могут стать выявление нарушения налогоплательщиком законодательства по части денежных операций, постановление суда, объявление компании о банкротстве. Важно знать, что любые проводятся на основе утвержденного решения налоговой службы и с обязательным составлением акта по ее завершении.
Написание справки о проверке
В завершающий день инспектор готовит справку о данной проверке, в которой отражаются сроки проведения проверки и ее предмет. Инспектор вручает экземпляр справки налогоплательщику или его представителю. Фактическое окончание налоговой проверки удостоверяется при помощи данной справки. Дата составления справки должна совпадать с фактическим окончанием проверки. Но дата вручения справки представителю поверяемой организации может отличаться от дня ее составления, что не отменяет дату окончания проверки. Справку подписывают все уполномоченные на то лица. После того как справка о проведении проверки составлена и подписана, все мероприятия по ней прекращаются. Можно уточнить у налоговых органов, каковы сроки проведения выездных налоговых проверок.
Оформление результатов
НК устанавливает правила, по которым результаты выездных проверок должны быть оформлены. Факта установления налогового правонарушения недостаточно, его нужно правильно оформить. Инспектор по истечении 2 мес. от составления справки должен предоставить акт налоговой проверки, в котором фиксирует все данные по ней (это касается и выявленных нарушений и той ситуации, когда таковых не обнаружено). Если проверка проводилась в определенной группе налогоплательщиков, акт должен быть предоставлен по истечении 3 мес. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки мы рассмотрели выше.
Содержание акта
У акта, как и у любого документа подобного рода, имеется своя установленная законом форма, он должен составляться в соответствии с ней. Требований к оформлению этого документа несколько. В первую очередь, он должен быть составлен в документарном виде, на русском языке со сквозной нумерацией страниц. В акте не должно быть помарок, исправлений и подчисток. Использование при составлении акта аббревиатур и сокращений допускается только с расшифровкой при первом употреблении в тексте. В акте должны быть отражены в систематизированном виде все обнаруженные и документально подтвержденные фактические нарушения налогового законодательства, а также иные обстоятельства (или их отсутствие), обнаруженные в процессе проверки. Также важно соблюдать по НК сроки проведения выездной налоговой проверки.
Документ должен иметь ссылки на статьи налогового кодекса, которые предусматривают ответственность за обнаруженные правонарушения. Также в акте отражаются выводы и предложения инспектора, связанные с устранением нарушений. В акте не должно отражаться субъективных предположений и мнений должностных лиц, не имеющих под собой достаточных оснований. Акт всегда содержит три части: вводную, описательную и итоговую. Неотъемлемую часть акта составляют приложения. На усмотрение инспектора приложение может быть оформлено, как пояснение к тексту акта. В них могут быть отражены расчеты различного рода и подробные данные по каждому нарушению. Приложения – это неотъемлемая часть акта, и подписываются они наряду с ним. В обязательном порядке инспектор прикладывает к акту документы, подтверждающие выявленные нарушения (копии документов, протоколы опроса свидетелей, ответы контрагентов и т. д.).
Подписание акта
По факту составления акт подписывается лицами, ответственными за проведение проверки, и лицом, в отношении которого эта проверка проводилась (это может быть и его представитель). При проведении проверки группы компаний акт подписывают представители всех налогоплательщиков. Напомним, максимально оговоренный законодательством срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется 12 месяцами.
Вручение акта
Должным образом оформленный и подписанный акт проверки передается под расписку в течение пяти суток с момента составления. Акт может быть выслан по почте (что чаще всего и происходит) с уведомлением. Если проверяли консолидированную группу, акт в течение десяти дней должен быть вручен каждому ответственному представителю этой группы.
При этом обязательно учитывается максимальный срок проведения выездной налоговой проверки.
Действия проверяемого по факту получения акта
В случае, если налогоплательщик имеет возражения по поводу изложенных в акте выводов, не согласен с применяемыми к нему мерами воздействия, он имеет право в течении двух недель со дня получения акта представить свои возражения письменно в налоговый орган, который занимался проверкой. При этом он вправе подтвердить свои возражения документально, приложив соответствующие документы и справки к заявлению. Если таковые возражения имеются у налогоплательщиков консолидированной группы, то они имеют право предоставить их в налоговый орган в течение месяца с момента получения акта. Ведь срок проведения выездной налоговой проверки составляет два месяца.
Принятие итогового решения
В результате проведенной проверки и рассмотрения ее материалов руководитель выносит решение. Решение может содержать положения о привлечении налогоплательщика или нескольких лиц к ответственности за совершение нарушения. Если правонарушений обнаружено не было, то решение содержит отказ в привлечении к ответственности, соответственно, в таком документе отсутствует и штраф, однако возможно начисление налогов и пеней. Решение по итогам проведенной проверки подписывает тот руководитель, который занимался непосредственным рассмотрением материалов проверки.
Мы рассмотрели срок проведения выездной налоговой проверки.