Лизинг: проводки, общее положение и порядок

Лизинг - это простой финансовый инструмент. который дает возможность приобретать основные средства в рассрочку, но на нестандартных условиях. В этой схеме есть один нюанс. Объект физически переходит к клиенту, но юридически он ему не принадлежит. Поэтому второе название данного инструмента - аренда с последующим выкупом.

Суть термина

В хозяйственной деятельности лизинг используется как форма кредитования для покупки основных средств. По договору, арендодатель обязуется приобрести указанное имущество у определенного продавца и предоставить его арендатору за плату во временное пользование. Отношения сторон регулируются ст. 665 и 666 ГК РФ. Предмет сделки является собственностью лизингодателя, но право пользования им переходит к лизингополучателю в полном объеме. За пользование предметом сделки выплачиваются лизинговые платежи. Их размер, вид и график погашения прописываются в договоре. Предмет сделки может учитываться на балансе одной из сторон. Далее будут детально рассмотрены основные проводки в лизинге.

Для кого?

Зачем нужен лизинг, если можно оформить покупку в рассрочку? Заказчик получает товар, который выступает залогом по кредиту. Покупатель частями погашает задолженность и пользуется вещью. На практике часто возникает ситуация, когда владеть каким-то ОС невыгодно. Чего стоят одни только налоговые аспекты оформления объекта! Или другая ситуация. Предприниматель решил закрыть бизнес, приобретенный станок стал ненужным. Если он был куплен в кредит, то “откат” операции требует больших телодвижений. Не говоря уже о том, что покупатель вынужден технически побыть в состоянии неплательщика. Если же был оформлен лизинг, то достаточно расторгнуть договор и вернуть имущество продавцу.

Где применяется лизинг в личных покупках? При покупке автомобиля владелец должен оплачивать страховку и техосмотр. Если сделка оформлена в лизинг, то эти расходы распределяются на ежемесячные платежи. В случае развода имущество, оформленное в лизинг, не попадает в категорию общенажитого. Не стоит забывать о людях, для которых даже трехлетний автомобиль является старым. Аннулировать кредит в банке очень тяжело, зато можно всегда вернуть машину лизингодателю и оформить новую сделку.

Поэтому на практике этот финансовый инструмент все чаще используется в сегменте малого бизнеса. Предприниматели арендуют коммерческий транспорт, спецтехнику, оборудование и объекты недвижимости. Не каждый банк готов выдать на выгодных условиях кредит на трактор или бурильную установку. Лизинговые компании в этом вопросе менее разборчивы. Они не проверяют детально кредитную историю клиента и его платежеспособность. Но за быстрое оформление сделки придется заплатить большую первоначальную комиссию и подготовить аванс в размере 30 % от стоимости объекта.

В целом лизинг выгоден государству: предоставляя налоговые льготы, оно создает поток инвестиций в приоритетные отрасли. Продавцы расширяют рынок сбыта и получают доход от реализации запчастей к оборудованию, от сервиса и модернизации. Банки, предоставляя кредит, расширяют клиентскую базу. Главным недостатком схемы является ее сложность. В сделке участвуют лизингодатель, лизингополучатель, продавец и банк. Стоит также отметить, что государственные органы очень тщательно проверяют такие сделки. Далее будут рассмотрены налоговые особенности оформления документов по лизингу, проводки у лизингополучателя и лизингодателя.

Объект учитывается у лизингополучателя

В бухгалтерском учете (БУ) имущество, полученное в рамках лизинга, учитывается как основные средства (ОС). Его первоначальная стоимость состоит из суммы всех платежей по договору, в т. ч. выкупной стоимости. Дополнительно следует открыть субсчета к сч. 76, 01, 02 для учета аванса, общей задолженности, текущих платежей, выкупной стоимости, имущества и амортизационных платежей. В таблице далее представлены проводки по лизингу на балансе лизингополучателя.

Вот какие формируются в БУ проводки по лизингу на балансе лизингополучателя. При расчете налога на прибыль признаются ежемесячные платежи, выкупная стоимость и амортизация.

Объект учитывается у лизингодателя

В БУ имущество отражается на забалансовом счете 001 по сумме всех платежей по договору. Для учета авансового, текущих платежей и выкупной стоимости следует открыть субсчет к сч. 76. В таблице далее представлены проводки лизинга на балансе лизингодателя.

При расчете налога на прибыль расходами признаются ежемесячные платежи и выкупная стоимость. Платежи отражаются в прочих расходах в тех периодах, за которые они были начислены. Стоимость отражается только по окончании срока действия договора и после перехода права собственности к организации:

• если она меньше 100 тыс. руб. — единовременно;
• если она больше 100 тыс. руб. — как затраты на покупку ОС.

Преимущества и недостатки для кредитора

Разобравшись с тем, как оприходовать имущество в лизинге, с проводками у лизингополучателя и кредитора, рассмотрим все нюансы сделки. Лизингодатель получает доход в виде разницы между суммой платежей и стоимостью предмета. Риски в сделке минимальные, так как передаются не денежные ресурсы, а средства производства. Причем лизингодатель юридически остается их собственником. Есть и другие преимущества. В случае не перечисления платежей более двух раз по истечении установленного срока они списываются со счета лизингополучателя (ст. 13 ФЗ № 164). У лизингодателя появляется право требовать досрочного расторжения договора и возврата имущества. Моральный и физический износ сведен к минимуму, так как чаще всего объект выкупается. Главным недостатком являются крупные разовые затраты на поиск продавца, покупку объекта и оформление кредита под него.

Преимущества и недостатки для заказчика

Главным преимуществом операции является возможность заказчика получить необходимое имущество, не отвлекая оборотных средств. Это ценно для малых и средних предприятий, которые не обладают положительной кредитной историей. Договор заключается без залога и поручительств на более длительный срок, нежели кредитный. Главным недостатком сделки является то, что общая величина расходов выше, чем при получении кредита. Объект переходит в собственность только после выкупа. Поскольку имущество чаще всего приобретается в кредит, банки перестраховываются и оформляют договоры на условиях плавающей ставки. Лизинг оформляется только после внесения аванса. Он выступает страховкой у лизингодателя от возможных убытков по сделке. В случае несоблюдения платежной дисциплины компания попытается забрать имущество и реализовать его. Если стороны не смогут договориться, то решать вопросы придется в длительных судебных разбирательствах.

Налоговый учет (НУ)

Разобравшись с тем, какие используются проводки в лизинге, переходим к вопросу о налогообложении операций. У лизингодателя первоначальная стоимость объекта формируется из расходов на его покупку, доставку и доведение до пригодного состояния. Лизингополучатель не отражает в расходах затраты на доставку и подготовку оборудования к работе. Все затраты по ведению расчетов с поставщиком по аккредитиву относятся к внереализационным расходам по оплате услуг связи.

Если полученное имущество не входит в 1-3-ю амортизационные группы, то налогоплательщик имеет право применить нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Амортизационную премию можно использовать только после выкупа объекта.

Расходы на покупку объекта признаются таковыми в периодах, прописанных в договоре. Они учитываются в пропорциональной сумме платежей. Полученные доходы относятся на внереализационные, если лизинговая деятельность не является основной для лизингодателя.

Все отправленные платежи лизингополучатель списывает в прочие расходы. Если имущество находится на его балансе, то затраты принимаются к налогообложению за вычетом амортизации. Выкупная цена предмета лизинга относится в расходы на покупку ОС. Ежемесячные платежи могут быть отнесены к прочим расходам только в части платы за получение предмета во временное пользование. Выкупная цена для целей налогообложения не учитывается. При отсутствии ее в договоре финансисты предлагают считать таковой сумму лизинговых платежей.

НДС и прочие налоги

Для лизингодателя оказание услуг на территории РФ является объектом обложения. НДС платится с общей суммы платежей и выкупной цены. Предъявленный НДС продавцом принимается к вычету после постановки имущества на учет.

Порядок уплаты налога на имущество зависит от типа объекта:

• По недвижимости, для которой базой начисления является кадастровая стоимость, налог платят лизингодатели, то есть собственники.
• По всем остальным объектам налог платит тот, на чьем балансе оно учитывается.

Транспортный налог платит собственник ТС.

Проводки лизинга в 1С у поставщика

На основании акта или накладной формируется документ «Поступление» с видом операции «Оборудование». В табличной части документа указывается номенклатура, ее кол-во, цена с НДС. После того как указан договор лизинга, проводки формируются так: Дт08.04.1 Кт60.01 и Дт19.01 Кт60.01.

Следующий этап – «Принятие к учету ОС». На вкладке «Внеоборотный актив» указывается вид «Оборудование», способ покупки – «За плату». На вкладке «ОС» прописывается наименование, группу учета, ОКОФ и амортизационная группа: сумма, срок использования и способ отражения амортизации. Документ формирует проводки ДТ03.01 КТ08.04 и ДТ68.02 КТ19.01. После оплаты средств продавцу формируется платежное поручение.

Чтобы передать имущество в аренду, необходимо создать документ «Операции, введенные вручную» и через «Еще» выбрать регистр сведений «Счета БУ ОС». В результате формируются такие проводки по лизингу в 1С 8.3: ДТ03.03 КТ03.01.

Ежемесячные платежи начисляются документом «Реализация»: ДТ62.01 КТ90.01.1 и ДТ90.03 КТ68.02.

Все оплаты приходуются документом «Поступление на расчетный счет» с видом «Поступление от покупателя».

По завершении договора продать объект можно через «Выбытие ОС» или «Передачу ОС».

Лизинг на балансе лизингополучателя: проводки в 1С

Признание лизинговых платежей и начисление амортизации осуществляется по факту закрытия месяца с помощью регламентных операций. Оплата отражается платежным поручением путем списания средств с расчетного счета. Все эти операции необходимы для корректного учета лизинга в проводках у заказчика.

Сначала оборудование нужно принять на забалансовый счет. Для этого в документе «Операции, введенные вручную» следует указать номенклатуру, ее количество и указать счет ДТ001.

При поступлении акта от лизингодателя создается документ «Поступление» с видом номенклатуры «Услуги лизинга». Здесь же указывается сумма, НДС и договор, по которому осуществляются взаиморасчеты: ДТ20.01 КТ76.05 и ДТ9.04 КТ76.05. Сумма платежа включает в себя ежемесячные начисления и часть выкупной цены. Поэтому документы «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета» формируют такие проводки по лизингу в 1С: ДТ76.05 КТ51 и ДТ60.02 КТ51.

По завершении срока действия договора оборудование нужно списать с забалансового счета (КТ001) и оприходовать на счет учета ОС: ДТ01.01 КТ02.01. Для этого создаются два документа: «Поступление акты» и далее «Принятие к учету». Они формируют такие проводки: ДТ08.04 КТ60.01, ДТ19.01 КТ60.01, ДТ60.01 КТ60.02, ДТ01.01 КТ08.04.

Особенности учета для юридических лиц

Взять автомобиль в долгосрочную аренду могут как физические, так и юридические лица. Однако обязанность фиксировать такие операции в БУ и НУ касается только предпринимателей. Одновременно юридические лица могут уменьшить налоговую базу и принять к вычету НДС, перечисленный продавцу. Это касается только организаций, которые находятся на общей системе налогообложения. Если применяется схема УСН (доходы) или ЕНВД, то платежи по лизингу не уменьшают налоговую базу. Проводки по лизингу у лизингодателя используются те же, что были представлены ранее.

Пример

Компания приобрела ОС и передала его лизингополучателю. Стоимость предмета по договору составляет 354 тыс. руб. Лизинговый договор оформлен на два года. Срок полезного использования объекта в НУ и БУ составляет 6 лет. В НУ применяется ускоренный коэффициент амортизации 2. Ежемесячные отчисления составляют:

• в БУ — 4166,67 руб.;
• В НУ — 8333,34 руб.

Общая сумма платежей — 708 тыс. руб. Ежемесячно компании перечисляется 29,5 тыс. руб. (708 / 24). Как отразить в учете лизинг? Проводки у лизингодателя представлены ниже:

ДТ08 КТ60 — 300 тыс. руб. — приобретено имущество.

ДТ19 КТ60 — 54 тыс. руб. — отражен НДС.

ДТ60 КТ51 — 354 тыс. руб. — оплачен счет.

ДТ03 КТ08 — 300 тыс. руб. — имущество принято к учету.

ДТ68 КТ19 — 54 тыс. руб. — НДС принят к вычету.

ДТ03/2 КТ03/1 — 300 тыс. руб. — передано лизинговое имущество.

Как ежемесячно отражается учет лизинга? Проводки представлены ниже:

ДТ20 (44) КТ02— 4166,67 руб. — начислена амортизация.

ДТ62 (76) КТ90— 29,5 тыс. руб. — отражена задолженность получателя.

ДТ90 КТ68 — 4,5 тыс. руб. — выделен НДС.

ДТ90 КТ20 (44) — 4166,67 руб. — отражена амортизация.

ДТ51 КТ62 (76) — 29,5 тыс. руб. — получен платеж.

ДТ68 КТ77 — 833,33 руб. (4166,67 х 0,2) — начислено налоговое обязательство на разницу в амортизации НУ и БУ;

ДТ03/1 КТ03/2 — 300 тыс. руб. — списан предмет лизинга.

Если по завершении срока договора имущество переходит в собственность получателя, а выкупная стоимость соответствует ежемесячному платежу, то вместо последней операции нужно отразить такие проводки:

ДТ51 КТ62 — 29 500 руб. — уплата выкупной стоимости.

ДТ02 КТ03/2 — 100 тыс. руб. — списана начисленная амортизация.

ДТ91/2 КТ03/2 — 200 тыс. руб. — списана остаточная стоимость.

ДТ62 КТ91/1 — 29 500 руб. — отражены прочие доходы.

ДТ91/2 КТ68 — 4500 руб. — начислен НДС.

ДТ77 КТ68 — 20 тыс. руб. — погашено налоговое обязательство в момент выбытия объекта.

Вот как оформляется проводками лизинг.