Одна из самых больных тем в области предпринимательства в нашей стране – это банкротство. Во многом это связано с недостаточно глубоко проработанным законодательством – правовые нормативы не регулируют многие аспекты, а относительно других возможны разночтения установленных норм права. Все это ведет к конфликтным ситуациям. Не будет исключением и такая сложная тема, как начисление мораторных процентов.
Платим или не платим
О том, что такое мораторные проценты в бухгалтерском учете, рассказывают некоторые нормативные правовые акты. Один из основополагающих документов – это постановление от 2013 года под номером 88, посвященное процентам по кредиторским требованиям, уплачиваемым в случае банкротства. В нем поднимается вопрос: как правильно оплачивать те проценты, которые начисляются, если предприниматель получил и использовал заемные средства, в том числе применял их неправомерно, просрочил выплаты. Здесь рассматриваются нормативы по начислениям пени и сборам, включая налоговые. Также указанные вопросы рассматриваются в ряде федеральных законов, действующих в нашей стране. Нельзя упускать из внимания штрафные неустойки.
Мораторные проценты прописаны в упомянутом 88-м постановлении пленума ВАС. Начисление сопряжено с теми временными промежутками, когда компании присваивают статус банкрота. Ставка мораторных процентов фактически подменяет собой штрафы, проценты по договорам, связанные с ненадлежащим исполнением взятых на себя фирмой обязательств. Термин появился относительно недавно. Его введение связано с тем, что нужно было разграничить суммы, выплачиваемые в качестве договорных процентов, от сумм, выплачиваемых банкротом. Ранее договорные и мораторные проценты в судебной практике смешивались.
Санкции, санкции…
Как только начинается первая процедура с признанием фирмы банкротом, прекращается начисление обычных процентов, связанных с кредитами, пользованием денежными средствами и прочими обязательствами. Мораторные проценты в бухгалтерском учете кредитора – это единственный законный механизм сохранения интересов и получения прибыли по выданным деньгам. Этот процент фиксирован, привязан к ставке рефинансирования. Ее значение берется каждый раз разное – именно то, какое Центробанк установил на дату проведения процедуры.
Постановление ВАС содержит условие к кредиторам включать мораторные проценты в свои требования. Из этого следует, что эти обязательства банкроту придется покрывать ранее, нежели перед прочими, принадлежащими к третьей очереди кредиторов.
Начисления: магия чисел
Мораторные проценты в наблюдении не следует причислять к вписанным в реестр от лица кредиторов требованиям. Регулярно проводимые собрания организуются, учитывая, что мораторные проценты не определяют ни в коей степени, сколь многими кредиторы располагают голосами.
Допускается начисление мораторных процентов формулой, базирующейся на основах. Соответственно, ежели к основному требованию накопились сопровождающие суммы, они не берутся в расчет для определения интересующей нас фиксированной ставки.
Бухгалтерский учет: непростая задача
Как указано ранее, при банкротстве прекращается начисление пени, штрафных, договорных выплат. Вместо этого, перед кредитором встает другой вопрос – как получить мораторные проценты с должника. В некоторой степени эти проценты можно назвать даже штрафными санкциями, так как они назначаются только тем, кто брал деньги в долг и использовал их в предприятии.
Соответственно, вопрос о правильности начисления в первую очередь был обращен к Банку России. Так как ситуация, связанная с корректностью мораторных процентов в бухгалтерском учете, оказалась спорной, Банк написал обращенное ко всем письмо, в котором разъяснил ряд особенностей начисления и учета сумм. Из письма следует, что банк-кредитор должен учитывать мораторные проценты на своих счетах в качестве прочего дохода. Отражать такой приход необходимо в первой главе «Доходы» седьмого раздела первого подраздела, посвященного неустойкам, пени и штрафам.
Отозвали лицензию! Что дальше?
Мораторные проценты в банкротстве особенно сложны для расчета в той ситуации, когда речь идет об отзыве лицензии у банка. В последние несколько лет такие ситуации из-за кризиса в стране происходят все чаще, что и спровоцировало волну интереса предпринимателей к правильной трактовке вопроса.
Итак, предположим, что у некоторого банка было решено отозвать лицензию. Если до этого момента было решено ввести мораторий, чтобы средства были направлены в адрес кредиторов, имеет смысл обратиться к третьей части 189-й статьи федерального закона под номером 38. В нем расписывается порядок выплаты процентов для ситуации, когда финансовое учреждение оказалась несостоятельным, проще говоря – банкротом.
Итак, мораторные проценты в банкротстве начисляются из расчета всего временного промежутка, объявленного мораторием. В том случае, когда по вкладам не было никакого возмещения от страхователя, получить их можно будет, когда период подойдет к концу – сумму по закону выдают единовременно. А вот если период моратория все еще длился, а вкладчик написал обращение в страховое агентство, тогда мораторные проценты будут полагаться только до момента, пока возмещение не уплатят.
А посчитать?
Согласитесь, для далекого от знания бухгалтерских премудростей человека довольно сложно оценить, насколько велики мораторные проценты. Пример расчета поможет разобраться в том, как начисление производится по закону.
Формула следующая:
МП = величина вложенных сумм * (ставка рефинансирования * 2/3) * длительность моратория в днях / (число дней в году).
Полученную величину можно перевести в процентное выражение, умножив на 100 %.
Обратите внимание: цифры немного отличаются для високосных годов – тогда в знаменателе ставится не 365, а 366. Размер ставки рефинансирования необходимо брать тот, который был объявлен Центробанком на день введения в силу решения о моратории.
Чуть отличается схема расчета, если вклад был не в рублях, но в иностранной валюте. Здесь расчет процентов производится, исходя из ставки, введенной для валютных кредитов на небольшой временной промежуток. Берут величину, действительную для того места, где фактически находится кредитор. Значения должны быть справедливыми для дня, когда вводят решение о моратории. Под краткосрочными понимают кредиты длительностью не более 12 месяцев.
Формула:
МП = величина вложенных сумм * (ставка в среднем по кредитам в валюте) * длительность моратория в днях / (число дней в году).
Это значение также принято переводить в проценты.
Расчет ведется в той валюте, в которой был в банковскую структуру передан вклад. Если лицензию отзывают, тогда выплата сумм будет производиться строго в рублях. Перевод осуществляют, ориентируясь на введенный Центробанком курс на тот день, когда у банка отозвали лицензию.
МП: какая очередь?
Об этом рассказывает 92-й федеральный закон, а именно 189-я статья. Закон посвящен банкротству. В указанной статье рассматривается ситуация, когда в качестве кредиторов выступали физические лица, которые теперь настаивают на исполнении перед ними взятых компанией на себя обязательств. Предполагается, что ситуация регламентируется заключёнными ранее договорами, в том числе об открытии счета или вклада. Из закона следует, что перед такими лицами с ущемлёнными интересами необходимо долги погасить в первую очередь. Впрочем, исключением будут ИП, а также некоторые юридические специалисты – адвокаты, нотариусы. А вот мораторные проценты, которые накопятся за этот период, гасятся в третью очередь.
МП: а можно не платить?
Оказавшись в ситуации банкротства и начисления мораторных процентов, многие предприниматели пытаются найти пути, которые бы позволили избежать дополнительных выплат. Это неудивительно: банкротство возникает не на пустом месте, поэтому вопрос экономии выходит на первый план.
Допускают это мораторные проценты в мировом соглашении. По закону нельзя договориться так, чтобы МП полностью отсутствовали. Но если обе стороны придут к взаимопониманию, можно уменьшить величину МП. Насколько сильно ее уменьшать – это уже дело взаимодействующих кредитора и должника. При желании можно уменьшить сумму до нуля – юридические нормы допускают такой подход. То есть фактически МП остаются, но равняются нулю. А вот согласятся ли обе стороны на подобное мировое соглашение – это уже другой вопрос.
Вовремя и не вовремя
Изучая указанное выше постановление ВАС, можно заметить, что четвертый и восьмой пункт находятся в определенном разногласии друг с другом. Суммарно из них следует, что можно либо раньше заявить о своих правах, но потерять право на проценты, либо уже получить мораторные проценты в конкурсном производстве.
Из этого следует, что довольно актуальна проблема неравенства кредиторов. Законами этот вопрос пока так и не был урегулирован. Были высказаны предположения, что необходимо в равной степени всем кредиторам начислять проценты вне зависимости от момента предъявления требования к банкроту. По мнению авторов проекта, это должно акцентировать внимание на том, что банкротство – реабилитационная мера, призванная по возможности удовлетворить интересы всех участвующих сторон.
Законы, возможности и преимущества
В 2002 году был принят федеральный закон, получивший номер 127, посвященный банкротству. В нем довольно подробно были рассмотрены нормативы, связанные с выплатой разнообразных процентов. Именно в этом законе и было введено понятие моратория, когда неустойки перестают начисляться, вместо них выбирается единая ставка, позволяющая удовлетворить интересы кредитора, но не слишком ущемить должника. Практика показала, мораторий наибольшую пользу принес именно должникам. Этот механизм позволил добиться формирования такой ситуации, когда реабилитационные процедуры стали эффективнее, а должник получал хорошую возможность восстановить платёжеспособность.
Кредиторы по новому закону также не слишком были ущемлены в правах. Речь идет о тех же мораторных процентах, в равной степени выгоду принесших обеим сторонам конфликта. Эти суммы начисляются на кредиторские требования, пока те не будут удовлетворены.
Термин «мораторные проценты» официально был введён в декабре 2013 года. Закреплению терминологии в некоторой степени был посвящен упомянутый ранее документ – постановление, принятое ВАС. Прописанные проценты можно назвать тарифом на пользование деньгами во время банкротства.
Теория и практика: споров не избежать
Некоторое время назад процедура банкротства предполагала, что проценты начислять можно как средство финансового оздоровления. Они представляли собой один из механизмов внешнего управления компанией. Исследования, посвящённые этому вопросу, активно обсуждали такой порядок, предлагая нововведения, связанные с конкурсным производством. Наиболее интересные и полные работы были изданы за авторством К. Кораева. Этот аналитик отметил, что в конкурсном производстве не должно быть процентов, что связано с нормативами закона: ведь не предполагается, что нужно делать отчисления вне реабилитации. При ликвидации финансы кредиторов, с точки зрения экономики, становятся понятием, не имеющим особенного значения.
Иные эксперты в корне не согласны с такой позицией, и свою точку зрения подтверждают, приводя выдержки из 296-го федерального закона, принятого в 2008 году. Из него следует, что начисление мораторных процентов – это процедура, которую разумно включить в конкурсное производство. Она в равной степени применима как здесь, так и среди мер финансового оздоровления предприятия.
Даты и теория
Выше этот вопрос уже был затронут: сроки начисления мораторных процентов – это аспект нового закона, для многих долгое время непонятный. С одной стороны, дата, с которой начинают начислять проценты, довольно ясная – это тот день, когда стартовала применительно к банкроту некоторая рассматриваемая процедура. Но вот до какого момента кредитор может рассчитывать на начисление в его пользу денежных сумм?
Вариантов три:
- день, когда должник назван банкротом, запущено конкурсное производство;
- день, когда должник погасил все свои долги перед кредиторами;
- день, когда арбитражный суд принял решение о том, что необходимо рассчитаться с кредиторами, и определил порядок проведения расчетов.
Если два первых варианта применимы для процедуры финансового оздоровления, третий возможен только в ситуации внешнего управления, для которой, если рассматривать все возможные варианты положения дел, допускаются каждая из трех методик определения временного промежутка начисления мораторных процентов.
Особенности вопроса
Вплоть до 2013 года не было ясно, каким образом начисление мораторных процентов происходит, если была введена процедура наблюдения. Новое проставление довольно ясно продемонстрировало мнение властей на этот счет. При наблюдении, как постановил ВАС, требования кредиторов подразделяются на те, которые имели место еще до старта дела о банкротстве, а также те, которые возникли уже после этого момента. При этом не учитывается, заявлены ли требования кредитующей стороны в процедуре наблюдения. Суд провел аналогии с другими сходными ситуациями и вывел: санкции невозможны, но начисляют проценты, основываясь на установленной Центробанков ставке рефинансирования. Соответственно, расчеты ведутся, исходя из значений, свойственных дате установления наблюдения.
Когда формируется реестр требований кредиторов, в него в условиях наблюдения мораторные проценты включать не нужно. Соответственно, не учитывают их и тогда, когда вычисляют количество голосов кредиторов в рамках собраний. Особенное значение в этом вопросе приобретает 12-й пункт постановления, гласящий, что положения справедливы лишь для таких дел, рассматривающих банкротство, для которых справедливо условие: сперва была опубликована информация, после этого начала первая процедура, связанная с банкротством.
Обновления не прошли зря
Как показала судебная практика в области дел, связанных с банкротством, нововведения 2013 года довольно сильно изменили подход к этой ситуации. Если раньше ключевой считалась дата процедуры, на которой кредитор объявлял о своих требованиях, теперь расчет стал вестись от иных временных рамок.
Проценты, начисляемые в процессе банкротства, по прежде действующим нормативам могли включаться в реестр платежей, но могли и не включаться. Окончательное решение зависело от того, в ходе какой процедуры кредитор заявил о причитающихся ему суммах. Новые законы, как видно из сказанного выше, принципиально пересмотрели эту позицию. Если после введения нормативов ситуация стала достаточно ясной и простой, раньше вопрос вызывал многочисленные прения: одни отстаивали позицию включения в реестр, другие противостояли ей, каждая сторона при этом исходила из соображений выгоды для себя.
Следует понимать, что к моменту начала расчетов по всем долгам у предприятия будет крайне мало конкурсного имущества. Это означает, что его практически наверняка окажется недостаточно, чтобы расплатиться со всеми кредиторами. Обновления 2013 года на фоне подобной статистики оказались довольно невыгодными для кредиторов обанкротившихся предприятий. С другой стороны, обновление правовых норм было сопряжено с регламентацией процесса воплощения таковых в реальность, что, как говорят эксперты, перевесило недостатки обновлённых правил.