Ст 208 НК РФ: доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами

Чтобы понять, будет ли физлицо уплачивать НДФЛ, следует установить и его налоговый статус, и объекты, с которых он получает прибыль. Последние определяются в ст. 208, 209 НК РФ. При этом законодательство предусматривает определенное разграничение сумм, подлежащих обложению. Их классификацию определяет статья 208 НК РФ "Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами страны". В ней также предусмотрены категории выплат, не попадающих под обложение. Рассмотрим далее ст. 208 НК РФ с комментариями.

Основные категории

Статья 208 НК РФ п. 1 к поступлениям, полученным от объектов на территории России, относит:

1. Проценты и дивиденды, выплаченные отечественными компаниями, а также индивидуальными предпринимателями либо иностранными организациями от деятельности их обособленных подразделений в Российской Федерации.
2. Платежи, перечисленные при возникновении страховых случаев. К ним, в том числе, относят периодические выплаты (аннуитеты, ренты) или средства, полученные в связи с участием страхователей в инвестиционной прибыли страховщика, выкупные, поступившие от отечественной компании либо зарубежной фирмы от деятельности ее подразделения на территории России. Обложению по ст. 208 НК РФ также подлежат суммы, перечисленные правопреемникам застрахованных граждан в установленных законодательством случаях.
3. Поступления от использования смежных и авторских прав.
4. Прибыль, полученная от сдачи имущества в аренду или другого использования объектов, находящихся в России.

Поступления от реализации

В п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что в качестве прибыли, полученной от объектов на территории России, выступают суммы от продажи:

1. Недвижимости, расположенной в стране.
2. Акций и прочих ценных бумаг, вкладов в капитал компаний на территории России.
3. Прав требования к отечественным предприятиям или иностранным компаниям, в связи с работой их обособленных подразделений.
4. Акций, ценных бумаг, вкладов в капитал организаций, полученных от членства в инвестиционном товариществе.
5. Прочего имущества, принадлежащего физлицу и находящегося в России.

Вознаграждения

В п. 1 ст. 208 НК РФ к платежам, полученным на территории России, относят суммы:

1. За исполнение трудовых или прочих обязанностей, произведенные работы, предоставленные услуги, совершенные иные действия в стране. Вознаграждение директоров и прочие аналогичные поступления, полученные членами административного органа компании – налогового резидента страны, местом расположения (управления) которой выступает Россия, признаются выплатами, возникшими от источников в РФ. При этом значения не будет иметь, где именно фактически были выполнены административные обязанности, возложенные на указанных субъектов, или откуда поступили суммы.
2. Вознаграждения и прочие поступления, полученные членами экипажей кораблей, плавающих под флагом России.

Стипендии, пособия, пенсии

Указанные выплаты, а также аналогичные им поступления, которые получены налогоплательщиком согласно действующему законодательству либо перечисленные иностранным предприятием в связи с работой его обособленного подразделения, считаются по пункту 1 ст. 208 НК РФ прибылью от объектов, располагающихся в России. При этом необходимо учесть важный нюанс. В соответствии со ст. 217, п. 2, государственные пенсии не облагаются НДФЛ. Дополнительные выплаты, назначаемые предприятиями и отчисляемые за их счет, подлежат обложению по общим правилам по ставке 13 %. По ст. 217, п. 11 от НДФЛ освобождена большая часть стипендий.

Прибыль от эксплуатации объектов

К поступлениям, подлежащим обложению, статья 208 НК РФ (действующая редакция) относит суммы, полученные от использования:

1. Любого транспорта. К нему в том числе относят воздушные, морские, речные суда, автомобили, эксплуатируемые для перевозки по территории России, в страну или из нее.
2. Трубопроводов, ЛЭП, линий беспроводной/оптико-волоконной связи, компьютерные сети и прочие средства коммуникации.

Обложению по ст. 208 НК РФ подлежат также штрафы и прочие санкции, вмененные за простой транспорта в пунктах выгрузки/погрузки на территории России.

Исключения

Они установлены в пункте 2 ст. 208 НК РФ. К поступлениям, которые не являются полученными на территории России, относят прибыль физлица, возникшую в результате осуществления им внешнеторговых операций (товарообменные в том числе) исключительно в своих интересах и от своего имени. При этом они должны касаться приобретения/закупки продукции, оказания услуги, исполнения работы в стране, а также ввоза в нее товара. Это положение ст. 208 НК РФ распространяется на операции импорта в таможенном режиме выпуска на внутреннее потребление при реализации следующих положений:

1. Поставка производится физлицом не из мест для хранения (в том числе складов таможни), расположенных на территории России.
2. Продукция не реализуется через обособленные подразделения зарубежной компании, работающие в РФ.

Если не будет выполнено хотя бы одно из указанных условий, поступлениями от объектов в России, связанных с продажей продукции, будет признана часть прибыли, относящаяся к осуществлению деятельности гражданина на ее территории. В случае дальнейшей реализации товаров, приобретенных физлицом в связи с внешнеторговыми операциями, предусмотренными в пункте 2 ст. 208 НК РФ, к средствам, подлежащим обложению, будут относиться любые вырученные суммы. Ими будут считаться в том числе поступления от перепродажи, залога принадлежащих гражданину и расположенных на территории страны арендуемых либо эксплуатируемых складов и прочих мест для хранения продукции. Исключением являются суммы, полученные от реализации за границей России с таможенного склада.

П. 3 ст. 208 НК РФ

В этом пункте определены поступления, которые считаются полученными от объектов, находящихся за границей. К ним ст. 208 НК РФ относит:

1. Проценты и дивиденды, выплаченные иностранной компанией, кроме установленных в пункте первом, а также суммы по предоставленным ценным бумагам, поступившие от эмитента депозитарных (российских) расписок.

2. Суммы, перечисленные при наступлении страховых случаев зарубежными организациями, кроме тех, которые определены в пункте 2 рассматриваемой нормы.

3. Средства, полученные от использования за границей смежных/авторских прав.

4. Прибыль от сдачи в аренду или в другое использование имущества, располагающегося на территории иностранного государства.

5. Выручку от реализации:

• объектов недвижимости, находящейся заграницей;
• ценных бумаг, вкладов в капитал фирм на территории иностранных государств;
• прав требования к зарубежным компаниям, кроме тех, которые указаны в пункте первом нормы;
• других объектов, не находящихся в России.

6. Вознаграждения, полученные при осуществлении трудовой или иной профессиональной деятельности, выполненные работы, предоставленные услуги, совершенные действия за границей. Выплаты директорам и прочие аналогичные поступления, которые получают члены административной структуры в иностранной компании, считаются доходами от источников, расположенных за пределами РФ. При этом значения не будет иметь место, в котором фактически выполнялись обязанности.

7. Пособия, стипендии, пенсии и другие подобные суммы, полученные субъектом в соответствии с законодательством зарубежного государства.

8. Средства, вырученные от использования любого транспорта, в том числе воздушные, водные суда, автомобили, санкции, штрафы за задержку таких ТС в пунктах выгрузки/погрузки, кроме тех, которые установлены в подп. 8 пункта первого рассматриваемой нормы.

9. Прибыль контролируемой зарубежной фирмы, суммы которой определяются по положениям отечественного законодательства о сборах и налогах, - для физлиц, которые признаются контролирующими субъектами.

10. Прочие суммы, получаемые плательщиком при осуществлении деятельности за границей России.

Дополнительно

В случае если положения ст. 208 НК РФ не позволяют однозначно признать суммы, полученные субъектом, как поступления от объектов, находящихся на территории России либо за ее границами, отнесение такой прибыли к той или иной категории осуществляется Минфином. Аналогичным образом определяются и доли в таких средствах. В п. 5 ст. 208 НК РФ установлено, что в качестве облагаемых поступлений не признаются суммы, полученные от операций, касающихся имущественных и неимущественных отношений граждан, считающихся родственниками (близкими) или членами семьи, согласно СК. Исключение составляет прибыль, возникшая в результате заключения трудовых соглашений или гражданско-правовых договоров между указанными лицами.

Пояснения

Определение дивиденда, используемого для целей обложения, приводится в ст. 43 НК. В качестве него выступает любая прибыль, полученная участником (акционером) от компании в процессе распределения выручки, оставшейся после отчисления обязательных бюджетных платежей, по принадлежащим ему долям пропорционально всем вкладам в капитал. НДФЛ облагаются проценты и дивиденды, поступившие от зарубежного предприятия, связанные с работой его обособленного подразделения в России. Недвижимостью считаются участки земли, недр, отдельные водные объекты, а также все, что прочно связано с поверхностью. Последними являются объекты, перемещение которых без нанесения несоразмерного вреда их назначению не представляется возможным. К недвижимости в числе прочего относится лес, многолетние насаждения, сооружения, здания, морские, воздушные суда, космические объекты. Ценными бумагами являются гособлигация, вексель, чек, сберегательные и депозитные сертификаты, акции, коносамент, сберкнижка на предъявителя и прочие документы, определенные законодательством.

Статья 208 НК РФ: судебная практика

Множество споров возникает по вопросу необходимости удержания НДФЛ с аванса, полученного физлицом в связи с исполнением гражданско-правового договора. В подп. 6.1 рассматриваемой нормы установлено, что к прибыли, полученной от объектов в России, относят в числе прочего вознаграждение за предоставленные услуги, произведенные работы. Вместе с этим, подп. 1 п. 1 статьи 223 НК определено, что датой получения дохода в денежном виде выступает непосредственно день выплаты. Согласно ст. 226 (пункт 4), налоговый агент должен удержать НДФЛ при фактическом осуществлении операции. В связи с этим часть судебных инстанций принимает решения о том, что взимание налога с аванса, полученного по гражданско-правовому договору, не осуществляется. Обуславливается это тем, что оценить выгоду гражданина в таком случае можно исключительно после приемки работы. Это, в свою очередь, означает, что аванс нельзя считать доходом до момента подписания соответствующего акта приема-сдачи.

Специфика нормы

При определении объекта обложения большое значение имеет территория, на которой налогоплательщик выполнял обязанности по условиям трудового договора. К примеру, если гражданин получил вознаграждение за пределами РФ, не являясь при этом налоговым резидентом страны, то эта прибыль не может относиться к доходу от источников в России. Соответственно, у субъекта не возникает обязанности уплачивать НДФЛ. На практике может иметь место ситуация, когда однозначно определить источник дохода невозможно. В таких случаях решение вопроса возлагается на Минфин. Налогоплательщик либо в установленных случаях агент в такой ситуации обязан направить в Министерство соответствующий запрос. Следует отметить, что с 1 января 2015 г. пункт третий ст. 208, в котором предусмотрен список видов доходов, поступивших от источников за пределами страны, дополнен новой категорией. В соответствии с подп. 8.1, введенным ФЗ №376, к прибыли указанного типа относят суммы, полученные от контролируемой компании. Это положение действует в отношении конкретных граждан. Они, в соответствии с НК, должны признаваться в качестве контролирующих лиц таких компаний.

Заключение

Практика применения рассмотренной нормы показывает, что зачастую суды принимают разные решения в аналогичных ситуациях. Как правило, это обуславливается сложностью конкретной ситуации. Немаловажное значение имеют и законодательные положения, позволяющие снять с субъектов обязанности по уплате НДФЛ с определенных видов прибыли. К ним, в частности, относят государственные пенсионные поступления, некоторые стипендии. В целом же при применении положений проблем не возникает. Тем не менее для исключения споров с ФНС необходимо внимательно изучить норму и четко определить источник своих доходов. Во избежание возникновения затруднений при начислении налогов, специалисты рекомендуют обратиться за консультацией к сотрудникам налоговой инспекции. Несвоевременная уплата или уклонение от выплаты НДФЛ влечет соответствующую ответственность.