Неликвидные товарно-материальные ценности (ТМЦ) - распространенная проблема на складах организаций. Чтобы избежать накопления непригодных к использованию запасов, важно регулярно выявлять такие ТМЦ и оформлять их списание. В нашей подробной инструкции рассматриваются понятие неликвидов, причины их появления, порядок инвентаризации, документального оформления списания, особенности налогового и бухгалтерского учета таких операций.
1. Понятие и причины образования неликвидов
Неликвидные запасы - это производственные или товарные ТМЦ, которые длительное время не используются или не реализуются.
Причинами образования неликвидов могут быть:
- истечение сроков годности и хранения;
- потеря товарного вида запасов, их порча;
- моральное устаревание (например, отсутствие спроса на товар).
Основные признаки неликвидных ТМЦ:
- наличие явных дефектов, непригодность к использованию;
- отсутствие движения по складским счетам в течение 6 месяцев и более;
- истекший срок годности.
К неликвидам может относиться списание материалов пришедших в негодность: просроченные продукты питания, лекарства, парфюмерно-косметические товары, материалы с видимыми дефектами и пр.
2. Нормативное регулирование
Основные нормативные акты, регулирующие порядок обращения с непригодными ТМЦ:
- ГК РФ;
- Закон от 07.02.1992 No 2300-1;
- Закон от 02.01.2000 No 29-ФЗ;
- ПБУ 5/01;
- Методические указания по бухучету МПЗ.
Деятельность по утилизации отходов I-IV классов опасности требует получения лицензии (Закон от 04.05.2011 No 99-ФЗ). Отдельная лицензия нужна на каждый класс опасности.
За нарушения при списании и утилизации неликвидов организации и их должностные лица могут быть привлечены к административной или уголовной ответственности.
3. Выявление непригодных запасов
Для выявления неликвидных ТМЦ проводится внеплановая инвентаризация на основании приказа руководителя. В приказе указывается:
- перечень подлежащих инвентаризации ТМЦ;
- дата начала и окончания инвентаризации;
- состав инвентаризационной комиссии.
При осмотре материальных ценностей комиссия обращает внимание на целостность упаковки, отсутствие внешних дефектов, соблюдение необходимых условий хранения.
По результатам инвентаризации составляется акт на списание материалов. В нем указываются:
| Наименование ТМЦ | Единица измерения | Количество | Цена | Сумма |
| Причина списания |
Акт подписывают председатель и члены комиссии, а также материально-ответственные лица.
4. Порядок списания непригодных материалов
Согласно Методическим указаниям по бухучету МПЗ, списание материалов, пришедших в негодность, происходит по следующим основным причинам:
- непригодность к использованию по истечении срока годности;
- частичная или полная утрата потребительских свойств;
- моральное старение (например, отсутствие спроса на товар).
Перед списанием комиссия должна получить заключение о непригодности ТМЦ от соответствующих специалистов или экспертов.
Если выявлен брак по вине конкретных работников, необходимо документальное подтверждение обращения в правоохранительные органы и решение суда о взыскании убытков.
Непригодные к употреблению продукты питания и лекарства с истекшим сроком годности должны уничтожаться в соответствии с действующими санитарными нормами и правилами.
5. Особенности списания неликвидов в бухучете
В бухгалтерском учете выделяют следующие проводки на списание материалов, пришедших в негодность:
- Списание стоимости неликвидов - Дебет 94 Кредит 10 (41, 43);
- Сторнирование торговой наценки по списанным товарам - Дебет 94 Кредит 42;
- Списание за счет резерва - Дебет 14 Кредит 91-1.
Расходы на утилизацию (транспортировку, переработку) неликвидов также учитываются в составе прочих расходов (сч. 91).
6. Налоговые последствия списания ТМЦ
В налоговом учете выделяют следующие особенности списания материалов, пришедших в негодность:
- Для целей налога на прибыль стоимость неликвидных запасов и расходы на их утилизацию относятся на прочие расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- При применении УСН неликвиды, ранее учтенные в составе расходов, необходимо восстановить;
- Списание неликвидов не является основанием для восстановления НДС.
Также есть особенности отражения неликвидов при расчете страховых взносов во внебюджетные фонды.
7. Виновные лица и меры ответственности
Если списание материалов, пришедших в негодность, произошло по вине конкретных работников, необходимо:
- Получить документы из правоохранительных органов, подтверждающие факт обращения;
- Получить решение суда о взыскании ущерба;
- Учесть ущерб в составе внереализационных расходов.
За нарушения установленного порядка списания и утилизации неликвидов предусмотрена административная и уголовная ответственность в соответствии с КоАП РФ и УК РФ.
8. Анализ типичных ошибок
К типичным ошибкам при списании материалов, пришедших в негодность, относятся:
- Нарушение порядка и сроков проведения инвентаризации;
- Неправильное оформление актов на списание;
- Несвоевременное или неполное восстановление НДС, налога на прибыль в налоговом учете.
Такие ошибки могут привести к доначислению налогов, пеней, штрафов по итогам камеральных или выездных налоговых проверок.
9. Рекомендации по организации контроля
Для предупреждения накопления неликвидов рекомендуется:
- Вести постоянный контроль сроков годности ТМЦ;
- Организовать периодические инвентаризации;
- Проводить внутренние аудиты системы учета и контроля ТМЦ.
Полезные образцы документов
При оформлении операций по списанию материалов пришедших в негодность могут использоваться следующие типовые формы:
- Приказ о проведении внеплановой инвентаризации;
- Акт инвентаризации ТМЦ;
- Акт на списание материалов (форма ТОРГ-16);
- Образец списания материалов, пришедших в негодность, можно взять из Альбома унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 No 132;
- Акт на списание товаров с истекшим сроком годности;
- Акт на списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей.
Примеры из практики
Пример 1. В ходе инвентаризации на одном из складов организации была выявлена партия лакокрасочных материалов с истекшим сроком годности. Был составлен акт о списании материалов, после чего они были переданы специализированной организации для утилизации. Расходы на транспортировку и утилизацию отнесены на счет прочих расходов.
Пример 2. При проведении плановой инвентаризации выявлена некомплектность поставленных ранее комплектующих. Составлен акт о расхождениях по результатам инвентаризации. Направлена претензия поставщику деталей с требованием безвозмездной замены некомплектных позиций.
Как избежать накопления неликвидов
Чтобы снизить риски накопления неликвидных ТМЦ, рекомендуется:
- Внедрить автоматизированный складской учет с функцией контроля сроков годности;
- Настроить систему заказов и поставок "точно в срок";
- Организовать регулярный внутренний аудит системы учета и контроля ТМЦ.
Особенности учета неликвидов - 2023
Начиная с отчетности за 2023 год вступает в силу ФСБУ 5/2019 "Запасы", который вносит ряд изменений в порядок списания и учета неликвидных ТМЦ.
Изменения в порядке списания запасов
Согласно ФСБУ 5/2019 "Запасы", при списании материалов, в том числе неликвидных, не будет применяться счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Вместо этого запасы будут списываться непосредственно на финансовый результат.
Новый порядок восстановления резерва
При списании запасов, по которым ранее был создан резерв под снижение стоимости, сумма восстановленного резерва будет уменьшать расходы от списания, а не признаваться прочим доходом как сейчас.
Раскрытие информации в отчетности
В бухотчетности организации должна раскрываться подробная информация о движении запасов, в том числе о списании по каждому виду причин (недостачи, порча и т.д.).
Необходимость разработки новых регламентов
Для применения положений ФСБУ 5/2019 потребуется разработка и утверждение внутренних регламентов и положений по учетной политике в отношении запасов.
Потребность в доработке учетных систем
Программное обеспечение, используемое для автоматизации учета ТМЦ и запасов, потребует доработки в соответствии с новым стандартом по учету запасов.
Особенности инвентаризации запасов
Согласно ФСБУ 5/2019, инвентаризацию запасов необходимо будет проводить не реже одного раза в год перед составлением годовой отчетности. Кроме того, инвентаризации подлежат запасы, переданные в переработку другим организациям.
Учет импортных запасов
При поступлении импортных запасов возникшие курсовые разницы, связанные с ослаблением курса рубля до момента оплаты, будут увеличивать фактическую себестоимость запасов.
Раскрытие информации в отчетности
В бухотчетности должна раскрываться детальная информация о наличии и движении запасов, включая способы оценки запасов при их выбытии (ФИФО, средневзвешенная и т.д.)
Корректировка учетных данных
Потребуется скорректировать данные бухучета на начало 2023 года в части оценки производственных запасов и незавершенного производства в соответствии с новым стандартом.
Актуализация внутренних регламентов
Потребуется внесение изменений в учетную политику и другие внутренние документы, регламентирующие учет запасов на предприятии.