КОСГУ 222. Транспортные услуги: особенности, расшифровка и требования

Транспортные расходы - неотъемлемая часть деятельности для многих организаций. Посредством транспорта различной конструкции и грузоподъемности осуществляются самые разные перевозки сырья, материалов, персонала, вывоз готовой продукции. Однако не всегда понятно, как правильно отразить такие затраты в бухгалтерском и налоговом учете. Разберемся в тонкостях применения кода 222 КОСГУ для учета транспортных услуг.

1. Понятие транспортных услуг по КОСГУ 222

Согласно приказу Минфина России от 29.11.2017 N 209н под транспортными услугами понимаются расходы организации на:

перевозку грузов и пассажиров железнодорожным, автомобильным, авиационным, водным и другими видами транспорта;
фрахтование (аренду) транспортных средств с экипажем и оплату услуг по управлению ими;
услуги грузовых транспортно-экспедиционных агентств и таможенных брокеров;
комплексное транспортно-экспедиционное обслуживание;
погрузочно-разгрузочные работы;
иные аналогичные расходы.

Таким образом, к транспортным относятся услуги по перемещению грузов и людей различными видами транспорта, а также сопутствующие работы и услуги, обеспечивающие этот процесс.

1.1. Какие расходы относятся к транспортным услугам

Конкретизируем, какие именно затраты следует учитывать по КОСГУ 222:

стоимость билетов и квитанций на проезд работников к месту командировки и обратно;
расходы на горюче-смазочные материалы для транспортных средств;
амортизация транспортных средств, находящихся на балансе организации;
косгу 222 оплата услуг по доставке отправлений, грузов;
вознаграждение экипажу воздушных, морских, речных и иных транспортных средств;
комиссионное вознаграждение транспортно-экспедиторским организациям;
иные расходы, связанные с перемещением людей и грузов.

1.2. Примеры транспортных услуг

Рассмотрим наиболее распространенные случаи, когда применяется код 222 КОСГУ:

Оплата проезда сотрудников к месту командировки и обратно (приобретение ж/д и авиабилетов, оплата транспортных услуг по перевозке).
Транспортировка материальных объектов (деталей, комплектующих, готовой продукции) между структурными подразделениями организации.
Услуги по доставке корреспонденции, отправлений.
Фрахт (аренда) транспортных средств вместе с экипажем для осуществления грузоперевозок.
Работы грузчиков по погрузке-разгрузке имущества.
Услуги транспортно-экспедиционных компаний.
Расходы на ГСМ для транспортных средств организации.

1.3. Что не является транспортными услугами

В то же время существует ряд расходов, которые ошибочно могут быть отнесены на подстатью 222, поскольку также связаны с использованием транспорта. Разберемся, какие затраты не относятся к транспортным услугам:

расходы на капитальный и текущий ремонт транспортных средств (КОСГУ 225);
оплата стоянки автомобиля (КОСГУ 226);
штрафы за нарушение ПДД водителем организации (КОСГУ 290);
возмещение расходов на проезд до места работы и обратно (КОСГУ 212);
обязательное и добровольное страхование транспортных средств (КОСГУ 226).

Такие затраты имеют иную экономическую природу и учитываются отдельно от собственно транспортных услуг косгу 222.

2. Нормативное регулирование КОСГУ 222

Рассмотрим основные нормативные документы, reguliruywih применение кода 222 КОСГУ.

2.1. Требования к КОСГУ 222 согласно приказу No 209н

В приказе Минфина России от 29.11.2017 N 209н о порядке применения бюджетной классификации расходов бюджетов прямо указано, что на подстатью КОСГУ 222 относятся расходы на

приобретение транспортных услуг

, в том числе на:

перевозку грузов и пассажиров;
фрахтование транспортных средств;
услуги грузовых транспортно-экспедиционных организаций;
комплексное транспортно-экспедиционное обслуживание;
погрузочно-разгрузочные работы;
иные аналогичные расходы.

Таким образом, устанавливается достаточно широкий перечень затрат, относимых на подстатью 222 КОСГУ.

2.2. Разъяснения Минфина России по КОСГУ 222

В письме Минфина России от 01.04.2016 N 02-05-10/21631 даются дополнительные разъяснения по косгу 222 транспортные услуги расшифровка:

Расходы, которые по своему экономическому содержанию являются оплатой транспортных услуг, отражаются по подстатье 222 "Транспортные услуги" КОСГУ. К транспортным услугам относятся:

услуги железнодорожного транспорта по перевозке пассажиров;
услуги по регулярным перевозкам пассажиров автотранспортом;
услуги по аренде легковых автомобилей с водителем;
услуги по междугородним и международным грузоперевозкам;
услуги по перевозке опасных и негабаритных грузов;
и другие аналогичные транспортные услуги.

Таким образом, дается детализация видов транспортных услуг с указанием конкретных примеров, относящихся к КОСГУ 222.

2.3. Судебная практика по спорным ситуациям с КОСГУ 222

Помимо разъяснений Минфина, полезно обратиться и к судебной практике. Рассмотрим один пример.

Организация приобрела буксирное оборудование для транспортировки прицепов и полуприцепов и отразила эти расходы по КОСГУ 222 как транспортные услуги. Однако налоговый орган посчитал, что следовало применить КОСГУ 310 - "Увеличение стоимости основных средств".

Суд в данном споре встал на сторону налоговиков, указав следующее:

Согласно пункту 1 раздела V Порядка No 209н, утвержденного приказом Минфина России от 29.11.2017, по подстатье 222 "Транспортные услуги" отражаются расходы на приобретение транспортных услуг. При этом судом установлено, что осуществленные истцом расходы были направлены на приобретение оборудования, в связи с чем данные расходы в соответствии с указанным выше порядком должны были отражаться по КОСГУ 310 "Увеличение стоимости основных средств".

Из примера видно, что суд четко разграничивает приобретение транспортных услуг (КОСГУ 222) и основных средств, используемых для транспортировки (КОСГУ 310).

Таким образом, в части нормативного регулирования подстатьи 222 КОСГУ можно сделать следующие выводы:

установлен достаточно широкий перечень транспортных услуг, учитываемых по данному коду;
Минфин России дает разъяснения и конкретные примеры применения КОСГУ 222;
в судебной практике выработаны подходы по разграничению транспортных услуг и иных расходов, связанных с использованием транспорта.

Перейдем к рассмотрению практических аспектов применения 222 статья косгу расшифровка в различных организациях.

3. Особенности применения КОСГУ 222

Порядок отражения транспортных расходов по КОСГУ 222 имеет определенную специфику для разных организаций.

3.1. КОСГУ 222 для государственных (муниципальных) учреждений

Для бюджетных и автономных учреждений установлен ряд особенностей по КОСГУ 222:

Применяется раздельный учет по источникам финансирования - субсидиям на выполнение госзадания, собственным доходам учреждения и иным целевым средствам.
Транспортные услуги, оказанные за счет одного источника средств, не могут быть оплачены за счет другого источника.
Должна быть видам транспортных средств и направлениям транспортировки. Например, авиаперевозки, ж/д перевозки, автоперевозки и т.д. в разрезе: грузовые перевозки, пассажирские перевозки, командировочные поездки и т.д.
Обязательна детализация транспортных расходов в разрезе ответственных подразделений (центров финансовой ответственности) учреждения.
Транспортные услуги, оказанные сторонними организациями, подлежат обязательному подтверждению первичными документами.

Таким образом, бюджетные и автономные учреждения должны обеспечивать повышенную аналитику и контроль в части транспортных расходов.

3.2. КОСГУ 222 для коммерческих организаций

Коммерческие предприятия (ООО, ЗАО, ОАО и др.), в отличие от бюджетников, не имеют жестких регламентаций по структуре и порядку учета транспортных затрат.

Однако существует ряд особенностей применения КОСГУ 222 транспортные услуги расшифровка для целей налогового учета:

четкое разграничение между транспортными услугами сторонних организаций и эксплуатационными расходами на собственные транспортные средства;
обоснование экономической целесообразности и документальное подтверждение транспортных расходов в целях обоснования налоговых вычетов по НДС и налогу на прибыль.

3.3. КОСГУ 222 для некоммерческих организаций

Для некоммерческих организаций (фонды, ассоциации, НКО и др.) при применении КОСГУ 222 действуют следующие особенности:

ограничения по размеру расходов на транспортные услуги, установленные в учредительных документах или локальных нормативных актах;
необходимость подтверждения обоснованности затрат в соответствии с уставными целями и видами деятельности организации;
требование раздельного учета транспортных расходов по грантам, пожертвованиям, взносам учредителей и иным целевым поступлениям.

3.4. Отражение НДС по транспортным услугам КОСГУ 222

Квр 112 и КОСГУ 222 применяются для учета именно стоимости транспортных услуг без НДС. Сумма НДС, предъявленная поставщиком транспортных услуг, учитывается отдельно - по подстатье КОСГУ 226 "Прочие работы, услуги".

4. Бухгалтерский и налоговый учет транспортных расходов

Рассмотрим особенности отражения транспортных услуг в бухучете и налоговом учете организаций.

4.1. Учет транспортных услуг в бухгалтерском учете

В бухучете транспортные расходы по КОСГУ 222 отражаются по дебету счетов:

20 "Основное производство" - транспортные услуги, связанные непосредственно с производственным процессом;
23 "Вспомогательные производства" - транспортные услуги вспомогательных цехов и хозяйств;
25 "Общепроизводственные расходы" - транспортные услуги для нужд управления организацией;
26 "Общехозяйственные расходы" - аналогично по расходам для обеспечения функций управления.

4.2. Налоговый учет транспортных расходов по КОСГУ 222

Для целей налогообложения прибыли и НДС транспортные услуги учитываются в составе материальных расходов (ст. 254, 268 НК РФ).

Условия принятия транспортных расходов по КОСГУ 222 к вычету:

документальное подтверждение и обоснование расходов;
использование транспортных услуг для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.