Применение пониженной 10% ставки НДС требует внимания и аккуратности. Ведь налоговики часто проверяют правильность ее использования и наказывают за ошибки.
Какие товары облагаются НДС 10%
В Налоговом кодексе прямо перечислены товары, облагаемые по ставке 10% НДС при их реализации и/или ввозе в Россию. Это:
- продовольственные товары;
- товары для детей;
- периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;
- медицинские товары (лекарственные средства, медицинские изделия).
Для того чтобы применять пониженную ставку НДС 10%, недостаточно, чтобы товар просто входил в одну из этих групп. Нужно еще, чтобы он был поименован в специальных перечнях, утвержденных постановлениями Правительства.
Перечени товаров
Для каждой из групп товаров, которые могут облагаться НДС по ставке 10%, Правительством утверждены отдельные перечни. В них указаны конкретные виды товаров с присвоенными им кодами. Эти коды взяты из классификаторов, которые используются в России.
Для продовольственных товаров, товаров для детей и медицинских товаров существует по два перечня. Один ориентирован на внутрироссийскую реализацию, другой – на ввоз в Россию.
Во "внутренних" перечнях коды товаров приводятся в соответствии с <ндс 10>Общероссийским классификатором продукции</ндс 10> (сейчас это ОКПД2).
В "импортных" перечнях для кодировки используется <ндс 10>Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза</ндс 10> (так называемая ТН ВЭД ЕАЭС).
Для периодических изданий и книжной продукции предусмотрен только один перечень кодов, общий как для внутренней реализации, так и для ввоза.
Перечни продовольственных товаров
В перечне продовольственных товаров в соответствии с ОКПД2, облагаемых НДС 10% при реализации в России, можно найти такие позиции, как <ндс 10>мясо и мясопродукты</ндс 10>, <ндс 10>макаронные изделия</ндс 10>, <ндс 10>молоко и молокопродукты</ндс 10>.
А в аналогичном перечне для ввоза на территорию РФ в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС указаны соответствующие коды этих продуктов по классификатору внешнеэкономической деятельности.
Иногда какой-то продукт может быть только в одном из перечней, но отсутствовать в другом. Например, грибы есть в перечне для продажи в России, а в перечне для ввоза их нет.
Порядок применения 10% ставки НДС
Чтобы применить ставку НДС 10%, нужно:
- Определить, к какой группе относится реализуемый (ввозимый) товар. Например, к продовольственным.
- Найти этот товар в соответствующем перечне для реализации в России или ввоза в Россию. Допустим, это <ндс 10>перечень продовольственных товаров</ндс 10> (утв. <ндс 10>Постановлением Правительства 908 от 31 12 2004</ндс 10>).
- Проверить, указан ли в этом перечне код реализуемого (ввозимого) товара.
- Если да, то применять ставку НДС 10%.
При реализации в России ориентируемся на "внутренний" перечень с кодами ОКПД2. При ввозе – на "импортный" перечень с кодами ТН ВЭД ЕАЭС.
Если в соответствующем 10%-м перечне код конкретного товара отсутствует, придется применять ставку 20%. Даже если этот товар входит в одну из "льготных" групп.
Разница между перечнями: как быть
Иногда один и тот же товар может быть в перечне для реализации в России, но отсутствовать в перечне для ввоза. И наоборот.
Например, по <ндс 10>грибам</ндс 10> так и получилось. При их продаже в России применяется ставка НДС 10%. А при ввозе в РФ – ставка 20%.
В такой ситуации надо:
- При реализации в России – ориентироваться на "внутренний" перечень.
- При ввозе в РФ – на "импортный" перечень.
Главное – не путать перечни. И не пытаться применить "внутренний" перечень при ввозе или наоборот "импортный" при реализации внутри России.
Итак, чтобы правильно определить ставку НДС 10%:
- Найдите товар в соответствующем перечне с кодами.
- При продаже в России смотрите в перечень для внутренней реализации.
- При ввозе – в перечень для импорта.
- Если товара нет в перечне, применяйте ставку 20%.
Ставка 10% не является льготной. Поэтому нельзя произвольно выбирать ее по желанию. Нужно следовать правилам, чтобы избежать споров с налоговой.
Подробнее о перечнях для продовольственных товаров
Рассмотрим подробнее состав перечней продовольственных товаров, облагаемых 10% ставкой НДС.
Во "внутреннем" перечне в соответствии с ОКПД2 можно найти такие позиции, как мясо, колбасные изделия, молоко и молочная продукция, <ндс 10>макаронные</ндс 10> изделия, овощи, фрукты, ягоды.
В "импортном" перечне в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС указаны аналогичные продукты, но уже с кодами классификатора внешнеэкономической деятельности.
Как уже отмечалось, бывают ситуации, когда одни и те же продукты есть только в одном перечне. Например, грибы указаны в перечне для внутренней реализации, но нет их в перечне для ввоза.
Особенности по отдельным товарам
Для ряда товаров при определении ставки НДС 10% предусмотрены особые условия либо ограничения.
Так, эту ставку нельзя применить для периодических изданий и книг рекламного или эротического характера. Для периодики также нужно подтверждение от Роспечати.
По медицинским товарам обычно требуется регистрационное удостоверение. Хотя для ряда изделий сейчас сделаны послабления на период пандемии.
Из прочих овощей в 10%-й перечень включены только дыни. Бананы, несмотря на их принадлежность к фруктам, облагаются по ставке 20%.
Правила документального подтверждения
Чтобы подтвердить право на ставку НДС 10%, компаниям часто приходится предоставлять в налоговые органы соответствующие документы.
Для медицинских товаров это регистрационные удостоверения. Для периодики – справка от Роспечати. Также могут запрашиваться сертификаты соответствия, декларации о соответствии.
Хотя формально применение 10% ставки не является льготой, тем не менее налоговики нередко требуют подтверждающие документы. Поэтому к этому надо быть готовым.
Оспаривание ставки налоговыми органами
Налоговая инспекция может оспорить применение ставки НДС 10%, если считает это неправомерным. Чаще всего такие споры возникают по следующим причинам:
- Товар отсутствует в соответствующем 10%-м перечне.
- Не представлены документы, подтверждающие право на эту ставку.
- Есть сомнения в правильности кодировки или классификации товара.
Чтобы избежать претензий, важно знать правила применения ставки НДС 10% и позаботиться о документальном подтверждении своей позиции.
Актуальные разъяснения по спорным вопросам
По применению ставки НДС 10% периодически возникают различные спорные ситуации. Чтобы разрешить их, Минфин и ФНС дают соответствующие разъяснения.
К примеру, были сложности с кодировкой отдельных медицинских изделий после изменений в ОКПД2. Для них пришлось сделать временные послабления.
Также выходили разъяснения по ставке НДС на отдельные виды продукции, не включенные в 10%-е перечни. Например, по саженцам плодовых деревьев.
Поэтому следите за актуальными разъяснениями Минфина и ФНС. Это поможет правильно применять ставку НДС в спорных ситуациях.
Разбираем типичные ошибки
Рассмотрим на конкретных примерах, какие ошибки чаще всего допускают компании при определении ставки НДС 10%.
Одна из распространенных ошибок - применение этой ставки только на основании принадлежности товара к одной из "льготных" групп. Например, к продовольственным товарам.
Однако на самом деле этого недостаточно. Обязательно нужно проверить наличие конкретного товара в соответствующем 10%-м перечне. Иначе ставка 20% неизбежна.
Еще одна типичная ошибка - неверный выбор перечня. К примеру, ориентация на "внутренний" перечень с кодами ОКПД2 при ввозе товаров. Или наоборот - на "импортный" перечень по ТН ВЭД при продажах внутри России.
Также распространены ошибки в кодировке товаров, особенно при их ввозе. Часто в документах указывают неверные коды, которые затем приходится исправлять.
Еще один распространенный случай - отсутствие документов, подтверждающих право на ставку НДС 10%. Это может стать поводом для отказа в ее применении.
Зная типичные ошибки, можно скорректировать свои действия, чтобы их избежать. Это поможет без проблем применять ставку НДС 10% там, где это допустимо.
Контроль со стороны налоговых органов
Налоговики пристально следят за правильностью применения ставки НДС 10%. Особенно часто проверяются компании, реализующие или ввозящие товары из "льготных" групп.
Проверки могут быть как камеральными, так и выездными. Инспекторы анализируют первичные документы, учетные регистры, налоговые декларации.
Обращают внимание на обоснованность отнесения товаров к 10%-м перечням. А также на наличие документов, подтверждающих коды и классификацию товаров.
Последствия ошибок
Если выявляются ошибки в применении ставки НДС 10%, компании грозят серьезные последствия.
Во-первых, придется доплатить недоимку по НДС из-за неправомерного занижения ставки. А также соответствующие пени.
Во-вторых, возможно привлечение к административной ответственности. Например, по статье 120 НК РФ. Санкции - штраф от 10 до 30% от суммы неуплаченного налога.
Как избежать ошибок
Чтобы избежать ошибок и их негативных последствий, рекомендуется:
- Повысить квалификацию сотрудников по вопросам НДС.
- Тщательно проверять коды и классификацию товаров.
- Хранить документы, подтверждающие обоснованность ставки 10%.
- Отслеживать актуальные разъяснения по спорным ситуациям.
- При сомнениях применять ставку 20%.
Судебная практика
По вопросам применения ставки НДС 10% периодически возникают судебные споры между компаниями и налоговыми органами.
Анализируя судебную практику, можно выделить типичные случаи, когда:
- Налоговики отказывали в ставке 10%, но суд вставал на сторону налогоплательщика.
- Наоборот, суды поддерживали позицию инспекции об отказе в ставке 10%.
Детальное изучение соответствующих судебных решений поможет лучше разобраться в нюансах и избежать распространенных ошибок при определении ставки НДС.
Автоматизация процессов
Для снижения риска ошибок имеет смысл автоматизировать соответствующие процессы.
Можно настроить автоматическое определение ставки НДС в программе 1С или бухгалтерии на основании кодов товаров согласно перечням.
Также полезно автоматизировать мониторинг изменений в перечнях кодов, чтобы оперативно корректировать настройки.
Внедрение автоматизации с привлечением ИТ-специалистов поможет существенно снизить вероятность ошибок в ставке НДС.