В статье подробно разобраны все аспекты налоговых и отчетных периодов по НДФЛ. Рассмотрено определение налогового периода, отличие от отчетных периодов. Приведены примеры расчета НДФЛ за предыдущие налоговые периоды при различных выплатах. Объяснены особенности перерасчета НДФЛ за прошлые периоды. Даны рекомендации по корректному заполнению отчетности. Полезная статья для бухгалтеров и специалистов по налогам.
1. Что такое налоговый период по НДФЛ
Налоговый период по НДФЛ - это промежуток времени, за который исчисляется сумма налога. Согласно статье 285 Налогового кодекса, налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. То есть с 1 января по 31 декабря.
Не стоит путать налоговый период с отчетным. Отчетные периоды - это более короткие промежутки времени внутри налогового периода, по итогам которых налогоплательщики обязаны подавать декларации в налоговые органы и уплачивать налоги.
2. Какие бывают отчетные периоды по НДФЛ
По НДФЛ отчетными периодами являются:
- Первый квартал
- Полугодие
- Девять месяцев
Для налогоплательщиков, уплачивающих НДФЛ ежемесячными авансовыми платежами, отчетным периодом считается месяц, два месяца, три месяца и т.д. вплоть до окончания календарного года.
3. Первый налоговый период для новых категорий налогоплательщиков
Для международных компаний и иностранных организаций, признанных налоговыми резидентами РФ, первым налоговым периодом считается:
- Дата регистрации иностранной организации в качестве международной компании
- Дата признания иностранной организации налоговым резидентом России
4. Налоговый период в платежных документах по НДФЛ в 2023 году
С 2023 года введены новые сроки уплаты НДФЛ - с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца. Но до конца 2023 года действует переходный период.
В платежных поручениях по НДФЛ в поле "Налоговый период" нужно указывать:
- С 01.01 по 22.01 - январь
- С 23.01 по 22.02 - январь
- С 23.02 по 22.03 - февраль
И так далее. Последний платеж за декабрь указывается за период с 23.12 по 31.12.
5. Особенности ЕНП по НДФЛ
При уплате НДФЛ единым налоговым платежом в поле "Налоговый период" ставится цифра 0. Образец заполнения платежки на ЕНП можно посмотреть в справочной системе КонсультантПлюс.
6. Штрафы за неверное указание налогового периода в 2023 году
Если указать в платежном поручении неверный налоговый период по НДФЛ, налоговая не сможет идентифицировать платеж. Это грозит организациям и ИП штрафами:
- Для юридических лиц - от 10 000 до 30 000 рублей
- Для ИП - от 1000 до 3000 рублей
Чтобы избежать санкций, нужно внимательно заполнять реквизиты платежного поручения.
7. Налоговый период при уплате авансовых платежей по НДФЛ
При уплате НДФЛ авансовыми платежами их перечисляют каждый месяц до 28 числа. В этом случае в поле "Налоговый период" указывается месяц, за который производится расчет налога.
Последний платеж за декабрь уплачивается до последнего рабочего дня года с периодом "декабрь".
8. Налоговый период в налоговых декларациях по НДФЛ
В годовой налоговой декларации по НДФЛ указывается налоговый период - календарный год. В декларациях за отчетные периоды (квартал, полугодие, 9 месяцев) указывается соответствующий отчетный период.
Сроки представления деклараций по НДФЛ:
- За I квартал - не позднее 30 апреля
- За полугодие - не позднее 31 июля
- За 9 месяцев - не позднее 31 октября
- Годовая - не позднее 1 марта года, следующего за отчетным
9. Изменение налогового периода для налогоплательщиков НДФЛ
Изменить налоговый период для физических лиц возможно только по решению Минфина России. Для этого нужно подать заявление в налоговый орган не позднее 20 дней до начала того периода, с которого предлагается изменение.
10. Налоговый период при реорганизации организации
При реорганизации в форме слияния, присоединения налоговые обязанности по НДФЛ переходят к правопреемнику. Последним налоговым периодом для реорганизуемой компании будет дата внесения записи о прекращении деятельности в ЕГРЮЛ.
11. Налоговый период при ликвидации организации
При ликвидации организации последним налоговым периодом по НДФЛ считается дата внесения записи о ликвидации в ЕГРЮЛ. НДФЛ должен быть исчислен и уплачен в течение месяца со дня подачи ликвидационного баланса.
12. Налоговый период при смене места регистрации ИП
Если ИП меняет место регистрации на территории России, то последним налоговым периодом по старому адресу будет дата регистрации по новому адресу. Следующий налоговый период начинается уже по новому месту регистрации.
13. Продление срока уплаты НДФЛ за налоговый период
Срок уплаты НДФЛ можно продлить, если налогоплательщик находится за пределами РФ. Для этого в срок не позднее 5 дней до наступления срока платежа нужно подать заявление в налоговый орган. Максимальный срок продления - до 6 месяцев.
14. Выводы по теме налоговых периодов в НДФЛ
Таким образом, налоговый период по НДФЛ - это календарный год с 1 января по 31 декабря. В 2023 году обязательно нужно правильно указывать налоговый период в платежках, чтобы избежать штрафов. При авансовых платежах, в отчетности и в особых ситуациях действуют свои правила. Главное - следить за изменениями в законодательстве и вовремя корректировать налоговый учет.
15. Расчет НДФЛ при выплате премий за налоговый период
Частый вопрос - как рассчитать НДФЛ при выплате премий за прошедший налоговый период, например за год. В этом случае налоговая база определяется отдельно как сумма премии. При этом налог исчисляется без учета доходов и НДФЛ, удержанного ранее в течение налогового периода.
Пример: сотруднику выплачивается премия за 2022 год в размере 100 000 рублей в марте 2023 года. НДФЛ будет рассчитан как 13% от 100 000 рублей, то есть 13 000 рублей, и удержан при выплате премии.
16. Учет НДФЛ при начислении доходов физлицам за предыдущие налоговые периоды
Если организация начисляет доходы физическим лицам за предыдущие налоговые периоды, например за прошлый год, НДФЛ также рассчитывается отдельно от текущих доходов.
Например, в мае 2023 года выяснилось, что сотруднику не начислили зарплату за декабрь 2022 года. При выплате этой зарплаты в мае 2023 года НДФЛ будет рассчитан исходя из суммы задолженности по зарплате за декабрь 2022 года.
17. Перерасчет НДФЛ за предыдущие налоговые периоды
Иногда возникает необходимость перерасчета НДФЛ за предыдущие налоговые периоды. Например, если была допущена ошибка в расчете налога.
В этом случае нужно подать уточненную декларацию по НДФЛ за соответствующий отчетный период, в котором произошла ошибка. После этого налоговая проведет камеральную проверку и примет решение о возврате или доплате налога.
18. НДФЛ при выплате дивидендов учредителям за предыдущие периоды
При выплате дивидендов учредителям организации по итогам работы за прошлый год в текущем году НДФЛ рассчитывается по ставке 9% от суммы дивидендов, причитающейся каждому учредителю.
Налоговым периодом будет считаться текущий год, в котором производится выплата, а не год, за который начисляются дивиденды.
19. Налоговые риски при переносе налогового периода
Иногда организации пытаются перенести налоговый период на более поздний срок, чтобы отсрочить уплату налогов. Например, сдвинуть отчетный период с декабря на январь следующего года.
Однако такие действия незаконны и чреваты серьезными налоговыми рисками. Рекомендуется строго следовать установленным в НК РФ срокам уплаты НДФЛ, не пытаясь их переносить.
20. Особенности исчисления НДФЛ при увольнении сотрудника
При увольнении сотрудника организации важно правильно определить налоговый период для исчисления НДФЛ. Он будет равен от начала года до даты увольнения включительно.
Все доходы за этот период, в том числе зарплата, премии, компенсации, суммируются. НДФЛ рассчитывается по ставке 13% от общей суммы дохода за налоговый период без применения вычетов.
21. НДФЛ при выплате пособий по уходу за ребенком за прошлые периоды
Если сотруднице организации выплачивается пособие по уходу за ребенком за прошедший период, например за прошлый год, НДФЛ также исчисляется отдельно.
Налоговая база - сумма пособия. НДФЛ рассчитывается по ставке 13% без применения стандартных вычетов на детей, так как они уже были использованы ранее при выплате текущих пособий.
22. Перерасчет НДФЛ за предыдущие годы по решению суда
Если суд вынес решение о взыскании в пользу сотрудника недоплаченных сумм за предыдущие периоды, например о взыскании задолженности по зарплате за прошлые годы, то перерасчет НДФЛ осуществляется в общем порядке.
Налоговым периодом будет год вынесения решения. НДФЛ рассчитывается отдельно от текущих выплат без применения вычетов по ставке 13%.
23. НДФЛ при исправлении ошибок в расчете за прошлые периоды
Если организация самостоятельно обнаружила ошибку в расчете НДФЛ за прошлые налоговые периоды, она может ее исправить путем подачи уточненной декларации без решения суда.
Для этого нужно подать уточненку за тот отчетный период, в котором была допущена ошибка, с перерасчетом НДФЛ. При необходимости обратиться в инспекцию за возвратом/доплатой налога.
24. Срок давности для перерасчета НДФЛ за прошлые налоговые периоды
Следует учитывать, что существует срок давности для перерасчета НДФЛ за предыдущие периоды - 3 года. То есть изменить налогообложение можно максимум за 3 предшествующих года.
Это ограничение действует как для организации, так и для инспекции. По истечении 3 лет никакие перерасчеты НДФЛ за прошлые периоды уже невозможны.
25. Особенности расчета НДФЛ при выплате бонусов сотрудникам
При выплате бонусов сотрудникам за выполнение определенных показателей важно правильно рассчитать НДФЛ, в том числе за прошедшие налоговые периоды.
Если бонус начислен за предыдущий налоговый период, например квартал или год, НДФЛ рассчитывается отдельно от текущей зарплаты по ставке 13% без учета ранее удержанного налога.
26. НДФЛ при корректировке налоговых вычетов за предыдущие периоды
Иногда сотрудник может не успеть представить документы на налоговый вычет, например на ребенка, вовремя в течение налогового периода. В этом случае вычет можно получить при подаче налоговой декларации.
Если документы на вычеты за прошлые периоды предоставлены позже, работодатель может скорректировать ранее удержанный НДФЛ путем подачи уточненной декларации за соответствующий отчетный период.
27. НДФЛ при обнаружении неучтенных доходов за прошлые периоды
Если при налоговой проверке или самостоятельно организацией выявлены неучтенные доходы сотрудников за прошлые налоговые периоды, НДФЛ с этих доходов необходимо исчислить.
Для этого нужно определить сумму неучтенных доходов за каждый отчетный период, рассчитать НДФЛ по ставке 13% и перечислить его в бюджет с уплатой пеней, если пропущен срок уплаты.
28. НДФЛ при взыскании ущерба с сотрудника за прошлые периоды
Если по решению суда с сотрудника взыскивается ущерб, нанесенный организации в прошлые налоговые периоды, возникает вопрос - как быть с НДФЛ.
В этом случае период, когда был нанесен ущерб, значения не имеет. НДФЛ с суммы ущерба нужно рассчитать в общем порядке за тот период, когда производилось взыскание.