Векселя являются распространенным средством расчетов между организациями. Правильное отражение операций с векселями в бухгалтерском учете имеет большое значение для финансовой дисциплины компании. Давайте разберемся в тонкостях учета векселей и оформления соответствующих проводок.
Что такое вексель и его виды
Вексель представляет собой ценную бумагу, содержащую письменное обязательство уплатить по наступлении предусмотренного в нем срока определенную денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).
Различают два основных вида векселей:
- Простой вексель выписывается векселедателем и не подлежит передаче другим лицам.
- Переводной вексель может передаваться по индоссаменту и служит средством расчетов между разными лицами.
По целям использования бывают:
- Товарные векселя, оформляющие расчеты за реализованные товары, работы, услуги.
- Финансовые векселя, выступающие объектом купли-продажи.
По наличию процентов различают:
- Беспроцентные векселя.
- Процентные векселя, по которым начисляются проценты.
- Дисконтные векселя, продаваемые по цене ниже номинала.
Нормативное регулирование учета векселей
Основными нормативными документами, регулирующими обращение векселей в России, являются:
- Федеральный закон от 11.03.1997 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе".
- Постановление ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе".
При этом Положение о векселе 1937 года основано на международной конвенции 1930 года. Таким образом, учет векселей в России в целом соответствует международным стандартам.
Обязательные реквизиты векселя
Для того, чтобы вексель считался действительным, он должен содержать следующие обязательные реквизиты:
- Наименование "вексель", включенное в сам текст документа.
- Простое и безусловное обещание уплатить определенную денежную сумму.
- Наименование плательщика.
- Указание срока платежа.
- Указание места, где должен быть совершен платеж.
- Наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен.
- Указание даты и места составления векселя.
- Подпись того, кто выдает вексель (векселедателя).
Отсутствие какого-либо из этих реквизитов или неправильность их оформления влечет за собой недействительность векселя.
Порядок оформления векселя
Согласно законодательству, вексель должен быть составлен на бумажном носителе. Для этого используются специальные бланки, которые можно приобрести в банке или изготовить самостоятельно.
После заполнения реквизитов бланка вексель подписывается векселедателем и передается векселедержателю. Передача должна быть оформлена договором, а при выдаче собственного векселя также актом.
Особого внимания требует реквизит "срок платежа", который может быть указан одним из способов:
- На определенный день.
- На определенный срок после даты составления.
- На определенный срок после предъявления.
- В день предъявления.
Выбор варианта срока платежа влияет на содержание проводок по учету векселя.
Учет собственных векселей
Для учета собственных векселей, выданных организацией, используется счет 60 с открытием субсчета "Векселя выданные". У векселедержателя собственные векселя учитываются на счете 62.
Рассмотрим типовые проводки по выдаче и получению собственного векселя.
В учете векселедателя:
Выдача векселя:
Дт 60 Векселя выданные Кт 62 Расчеты с покупателями - на сумму векселя Начисление процентов:
Дт 91 Прочие расходы Кт 60 Векселя выданные - на сумму процентов Погашение векселя:
Дт 62 Расчеты с покупателями Кт 60 Векселя выданные - на сумму погашения векселя В учете векселедержателя:
Получение векселя:
Дт 62 Векселя полученные Кт 60 Расчеты с поставщиками - на сумму векселя Начисление процентов:
Дт 60 Расчеты с поставщиками Кт 91 Прочие доходы - на сумму процентов Погашение векселя:
Дт 60 Расчеты с поставщиками Кт 62 Векселя полученные - на сумму погашения векселя Таким образом, выдача и погашение собственных векселей отражается по дебету и кредиту счетов расчетов.
Учет приобретенных векселей
Векселя третьих лиц, приобретенные организацией, могут учитываться в составе финансовых вложений на счете 58, если отвечают критериям, установленным в ПБУ 19/02:
- Вексель приобретен по цене ниже номинала (дисконтный вексель).
- Вексель является процентным.
При этом используется отдельный субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". Рассмотрим проводки по поступлению и выбытию таких векселей.
Поступление векселя:
Дт 58-2 Векселя полученные Кт 51 Расчетные счета - на сумму приобретения векселя Ежемесячное начисление процентов или дисконта отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы". При этом стоимость векселя на счете 58-2 не увеличивается.
Выбытие векселя:
Дт 91 Списание стоимости векселя Кт 58-2 Векселя полученные По дебету счета 91 относят первоначальную стоимость векселя, а в кредит - накопленные проценты или дисконт и выручку от реализации.
Таким образом, приобретенные векселя проходят по счету 58 и оцениваются по первоначальной стоимости вне зависимости от начисленного дохода.
НДС при операциях с векселями
Операции с векселями имеют свои особенности учета НДС.
При получении векселя в оплату за поставку НДС исчисляется в общем порядке исходя из стоимости отгруженных товаров. Например:
Отгружен товар на 1 млн руб с НДС 20% Получен вексель номиналом 1,2 млн руб В этом случае НДС будет исчислен в сумме 200 000 руб (1 000 000 * 20%).
При выдаче организацией собственного векселя НДС не облагается.
Реализация ранее приобретенного векселя третьего лица также не подлежит обложению НДС.
Учет векселей в налоговом учете
Для целей налога на прибыль доход по процентному или дисконтному векселю учитывается:
- У векселедателя - ежемесячно в составе внереализационных расходов.
- У векселедержателя - ежемесячно в составе внереализационных доходов.
При применении УСН доход от векселя признается по кассовому методу в момент оплаты или передачи векселя по индоссаменту.
Отражение векселей в 1С
В программе 1С:Бухгалтерия операции с векселями оформляются документом "Операция":
- В дебет указывается счет по учету векселей (60, 62, 58-2).
- В кредит - контрагент и сумма.
- Обязательно заполняется субконто "Ценная бумага".
Таким образом, 1С позволяет вести раздельный учет операций с конкретными векселями.
Типичные ошибки в учете векселей
Частые ошибки при учете векселей:
- Неверный выбор счета учета.
- Неправильное начисление процентов и НДС.
- Ошибки в аналитике, привязке к конкретному векселю.
- Неправильное списание векселя при выбытии.
Чтобы их избежать, следует:
- Правильно классифицировать вексель (собственный, приобретенный).
- Точно определить цели его использования.
- Соблюдать принципы оценки векселя.
- Вести по векселям раздельный аналитический учет.
Соблюдение этих рекомендаций позволит верно отразить принят учету вексель проводка и другие операции с векселями.
Порядок погашения векселя
Погашение векселя осуществляется путем выплаты указанной в нем суммы векселедержателю. Рассмотрим особенности отражения этой операции в бухучете.
Если погашается собственный вексель, то у векселедателя делается проводка:
Дт 60 Векселя выданные Кт 51 Расчетный счет - на сумму погашения векселя У векселедержателя:
Дт 51 Расчетный счет Кт 62 Векселя полученные - на ту же сумму При погашении приобретенного векселя держателем сделают запись:
Дт 51 Расчетный счет Кт 91 Списание стоимости векселя Таким образом, погашение векселя всегда отражается по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов учета векселей.
Списание нереальных к взысканию векселей
Если вексель не погашен в срок, возможно признание его нереальным к взысканию. Это оформляется следующими проводками:
Дт 91 Прочие расходы Кт 58-2 Векселя полученные или
Дт 91 Прочие расходы Кт 62 Векселя полученные После этого вексель списывается с баланса. В налоговом учете убыток от списания учитывается единовременно на дату признания векселя нереальным.
Инвентаризация векселей
На конец года все без исключения векселя подлежат инвентаризации. При этом проверяется:
- Наличие векселей по данным учета.
- Соответствие учетных и фактических данных по каждому векселю.
- Своевременность оприходования векселей.
- Правильность оценки векселей.
Выявленные расхождения должны быть урегулированы в учете до составления годовой отчетности.
Аудит операций с векселями
При аудите вексельных операций проверяется:
- Соблюдение порядка оформления, выдачи и получения векселей.
- Правильность отражения векселей на счетах бухучета.
- Корректность аналитического учета по векселям.
- Обоснованность списания нереальных к взысканию векселей.
Выявленные нарушения должны быть исправлены для достоверности отчетности.
Восстановление прав по утраченным векселям
Если произошла утрата векселя, векселедержатель имеет право обратиться в суд с иском об аннулировании утраченного векселя и восстановлении прав по нему.
Для этого необходимо представить доказательства:
- Самого факта владения утраченным векселем.
- Обстоятельств, при которых произошла утрата векселя.
В случае удовлетворения иска суд выносит решение о восстановлении прав векселедержателя. На основании этого решения векселедатель обязан будет исполнить обязательство по погашению векселя.
Учет операций с векселями в иностранной валюте
Если вексель выражен в иностранной валюте, его учет ведется:
- В рублях по курсу на дату совершения операции.
- В иностранной валюте на отдельных валютных субсчетах.
Переоценка остатков по валютным векселям производится на отчетную дату.
Налогообложение операций с векселями
Согласно НК РФ, операции с векселями облагаются:
- Налогом на прибыль - проценты и дисконт.
- НДС - только при первичном размещении векселя.
При этом предусмотрен ряд особенностей исчисления налогов по вексельным операциям.
Ответственность за нарушения при работе с векселями
За нарушения при оформлении и обращении векселей предусмотрена имущественная и административная ответственность.
Например, отказ от оплаты векселя влечет взыскание суммы долга, процентов, штрафов. Также возможны штрафы за нарушение валютного законодательства при работе с векселями в иностранной валюте.
Особенности учета электронных векселей
В настоящее время возможен выпуск векселей в электронной форме. Электронные векселя создаются и передаются с использованием цифровых платформ.
Особенности учета электронных векселей:
- Не требуется бумажный бланк, реквизиты формируются в электронном виде.
- Электронная подпись заменяет собственноручную.
- Передача осуществляется путем присвоения идентификаторов в системе.
- Хранение происходит в электронных архивах.
В бухучете электронные векселя отражаются аналогично бумажным. Но требуется корректное заполнение реквизитов и настройка аналитики.
Международные стандарты учета вексельных операций
В международной практике применяются унифицированные подходы к учету векселей на основе стандартов МСФО и ГААП США.
Основные принципы:
- Классификация векселей как финансовых или торговых активов.
- Оценка по справедливой или амортизируемой стоимости.
- Отражение дохода по методу эффективной ставки процента.
В РСБУ также наблюдается сближение правил учета векселей с международными стандартами.
Автоматизация учета операций с векселями
Для автоматизации учета операций с векселями могут применяться:
- Специальные вексельные программы и модули в 1С.
- Электронный документооборот векселей.
- Интеграция со счетами и банковской системой.
Автоматизация позволяет сократить трудозатраты, ускорить обработку и снизить ошибки при работе с векселями.
Перспективы развития вексельного обращения
Основные тенденции развития операций с векселями:
- Рост использования электронных векселей.
- Стандартизация международных правил учета векселей.
- Интеграция вексельного обращения в безналичные расчеты.
- Повышение ликвидности и обращаемости векселей.
Эти изменения потребуют соответствующей модернизации учета операций с векселями.