Аудит представляет собой такую экспертизу, которую проводят независимые специалисты. В ходе мероприятий изучают финансовое состояние компании, качество ведения отчетов, корректность бухгалтерского учета. Один из важных аспектов проверки – это аудит учета операций с основными средствами. Проводить его нужно регулярно, приглашая внешних специалистов или организуя внутреннюю комиссию, гарантируя ей независимость, отсутствие давления и конфликта интересов.
Актуальность аудита
Изначально аудит операций по движению основных средств появился в акционерных европейских компаниях на фоне того, что управленцы в компании, инвесторы, собственники стремились найти баланс интересов. Разработка аудиторской практики спровоцирована:
- желанием отстоять свои интересы, особенно актуальным на фоне того, что управленческая группа могла ради своей выгоды предоставить ложные, некорректные данные о деятельности предприятия;
- зависимостью решений и последствий от того, насколько достоверной информацией манипулируют те, от кого решения зависят;
- отсутствием у каждого конкретного человека всеобъемлющей информации о состоянии на предприятии и возможности оценить ее качество.
Как правило, аудит операций с основными средствами и внеоборотными активами доверяют сторонним работникам, приглашенным на предприятие только ради проверки. Они не только изучают документацию, отчетность, действующие на предприятии практики, что позволяет выявить ошибки, недочеты, нарушения законов, но также формулируют рекомендации, которые в будущем помогут повысить качество работы компании и ее финансовую эффективность.
Аудит ОС: особенности методики
Аудит операций по поступлению основных средств и прочих, с ними сопряженных, обычно предполагает предварительную разработку программы проверки, плана мероприятий. Изучение ОС – лишь один из этапов комплексного анализа субъекта.
Чтобы выявить сохранность ОС, наличие таковых, придется проанализировать:
- наличие протоколов, регламентирующих стоимость;
- качество договоров, связанных с приобретением и продажей ОС.
Современные практики учета предполагают учитывать ОС только тогда, когда совершаются задействующие их операции, при этом систематически учетность на ОС не ведется. От этого зависят амортизационные показатели, необходимость включения ОС в производственные расходы, а также обусловленные обращением.
Аудит операций по выбытию основных средств представляет собой непростую задачу, равно как и вопросы подтверждения информации, связанной с хозяйственными операциями. Это обусловлено местонахождением информации: данные придется добывать из внутренних, внешних официальных бумаг, что превращает мероприятие в широкоформатную процедуру. Аудит операций с основными средствами (проводки: Сч. Дт 08.4, 19.1, 60, Сч. Кт 50-1, 51, 55, 60, 71) совершается изучением контрактов, соглашений, счетов-фактур, актов, составленных инспекторами налоговой. На основании этих данных проверяющий формирует представление об объекте, из чего может делать определенные выводы.
Движение ОС
Обычно ОС появляются в компании следующим образом:
- приобретаются за некую сумму;
- поступают на безвозмездной основе;
- направляются в уставной капитал как взносы учредителей;
- при наличии арендованных ОС и их выкупе оказываются во владении предприятия;
- при наличии совместной деятельности, зафиксированной по договору, возвращаются предприятию.
Для каждой операции поступления нужно оформить соответствующий документ – акт или накладную ОС-1. Дополнительно делают техдокументы, прикладывая их к накладной. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами предполагает контроль корректности бумаг, связанных с поступлением ОС всех перечисленных типов.
Выбытие и ликвидация
ОС могут выбыть по следующим причинам:
- ликвидация объекта, обусловленная износом, ветхим состоянием, форс-мажором;
- ликвидация, спровоцированная обновлением рабочего процесса или заменой оборудования;
- передача в иную компанию.
Чтобы определить, что некоторые ОС необходимо ликвидировать, так как они непригодны для дальнейшего использования, придется создать специальную комиссию. Таковая производит оценку ОС, на основе которой оформляет списание. Эта операция должна документироваться специальным актом по форме ОС-3. Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами всегда предполагает контроль бумаг, регламентирующих ликвидацию, передачу ОС. Документ направляют директору организации на утверждение, и лишь по завершении бумажной процедуры приступают к непосредственно ликвидации.
Аудиторская проверка: что можно выявить
Классический аудит операций с основными средствами на примере организации, работающей в условиях современного документооборота и экономических реалий, отражает обычно проблемы, связанные с тем, что ОС в отчётности отражаются некорректно.
Особенное внимание аудитор обращает на:
- валютные курсы в момент совершения сделок с ОС;
- оприходование, списание ОС и отражение этих операций в документации предприятия.
Многолетняя аудиторская практика в нашей стране позволила выявить, что очень часто предприятия не ведут документирование операций, связанных с ОС. В случае если таковую оформляют, то делают это многие предприниматели неаккуратно, неполно, не внося все нужные реквизиты. Такое пренебрежение нормами оформления документов приводит к некорректному расчёту амортизаторных отчислений. Если приходится организовывать капитальный ремонт, то себестоимость рассчитывается некорректно, вразрез с действующими законами, поскольку неправильно классифицируют те затраты, которые надо отнести к капитальным.
Информацию – по назначению!
При проведении мероприятий, составляющих аудит операций с основными средствами, аудитор, если оказались выявлены ошибки, доводит данные о них до руководителей компании. Специалист рекомендует пути решения проблемы, предлагает, какие именно исправления следует внести. Как правило, корректируют формы отчетов, реестры.
Если проблемы обнаружены в аспектах амортизации, тогда аудитор вычисляет, насколько велики излишки амортизации, имело ли место недоначисление. Анализируют, какое влияние эти ошибки оказали на себестоимость производимого товара, на показываемые предприятием финансовые результаты. Данные используют, чтобы определить виновных, найти причины произошедшего. Принимают меры, позволяющие предупредить повторение ситуации.
Цели аудита
Аудит налогообложения операций с основными средствами, самих действий направлен на формирование обоснованных выводов: насколько в компании финансовая отчётность соответствует реальному положению вещей на практике. Полнота информации важна не только для акционеров предприятия, но и для потенциальных инвесторов, планирующих направить свои деньги в компанию. Аудиторская проверка позволяет сделать выводы, стоит ли доверять этой фирме.
Аудиторы анализируют:
- траты, вызванные ремонтом;
- прибыль от передачи по договору аренды;
- расходы, связанные с арендой;
- траты и прибыли, сопряженные с выбытием ОС;
- незаконченное капитальное строительство;
- налоговые обязательства.
Аудит: теория
Аудит операций с основными средствами производится в следующие этапы:
- Постановка задач.
- Разработка плана.
- Создание аудиторской программы.
- Разработка заключения.
- Подготовка рекомендаций.
Чтобы мероприятия были результативными, аудит операций с основными средствами включает в себя:
- Конкретные методы проверки.
- Оценки, позволяющие выявить особенности конкретной контролирующей системы в компании.
- Существенные программы с учетом специфики конкретного предприятия.
Фокусируем внимание на внутреннем контроле
Первое, на что нужно обратить внимание, проводя аудит операций с основными средствами, это на внедренную внутри компании систему контроля ее работы. Только тогда мероприятия будут эффективными, учитывающими нематериальные активы, ОС, когда они начинаются с оценки эффективности контролирующих органов на предприятии. В ходе аудиторской проверки аналитики выявляют, соответствует ли контролирующая система требованиям и дает ли ожидаемые результаты. Также выявляют, каким образом можно модернизировать ее, чтобы повысить эффективность.
Аудиторская проверка контрольной системы – это тестирования, которые дают в итоге оценку работоспособности внедренных методик. При этом учитывают среду, которую надлежит контролировать, отношение руководящего состава к контролирующей системе, то, создаются ли оптимальные условия для работы. Обязательно анализу подлежат бухгалтерский учет, средства, применяемые для контроля.
Корректная оценка – залог успеха
Когда проводится аудит операций с основными средствами, правильная оценка внедренной в компании контролирующей системы осуществляется посредством следующих мероприятий со стороны аудитора:
- Контроль наличия распорядительной документации, ее действительности. Бумаги должны официально регламентировать, как учитывать операции, вести документооборот, связанный с ОС, их движением, выбытием, а также с нематериальными активами.
- Экспертная оценка официального оформления хозяйственной деятельности компании, предполагающая анализ графиков, схем оборота документации на предприятии.
- Анализ форм учета и их соответствия деятельности компании.
- Контроль наличия регистров, необходимых для корректной уплаты налогов и учета.
- Анализ порядка работы с бухгалтерской отчетностью внутри организации.
Аудитору в ходе проведения проверки придется максимально обобщить данные об операциях за изучаемый период, их масштабе и преобладающем характере.
Тестирование как оценка надежности
Чтобы проконтролировать, что бухгалтерский учет ОС производится корректно, можно прибегнуть к тестированию. Определенные тесты компонуют в блоки по сходным параметрам. Это упрощает тестирование предприятия и обработку получаемой информации.
Этап планирования аудиторской проверки обычно включает формирование такой программы, в которой упоминают все параметры предприятия (экономические, юридические), источники доказательств для аудитора. Здесь же перечисляют допустимые для аудитора процедуры и тесты, которые он может использовать в своей работе.
Полноценная характеристика компании будет обязательно содержать данные о технической оснащённости предприятия и его правовом статусе, о том, насколько велики объемы работы, где находится фирма, какие торговые связи у нее налажены.
Процедуры аудита
Аудиторская проверка зачастую включает в себя следующие проверки, оценки:
- сохранность ОС;
- наличие ОС;
- соблюдение условий отнесения тех или иных активов к ОС, нематериальным ценностям;
- документооборота;
- восстановительной, начальной стоимости;
- амортизации, законности ее начисления и корректности расчетов;
- операций, задействующих ОС (лизинг).
Данные, получаемые в ходе этих процедур, обобщают, анализируют, на их основании формируют выводы.
Источники данных
Чтобы аудиторская поверка была точной и результативной, специалисты должны иметь полноценный доступ ко всей информации, в которой они нуждаются. Как правило, аудиторам предоставляют неограниченный доступ к:
- учредительной документации;
- учетной политике;
- регистрам учета;
- первичной документации;
- бухгалтерским отчетам;
- нормативной документации, регламентирующей налогообложение, учет в бухгалтерии ОС.
Изучая документы, информацию собирают, учитывая объединение всех операций с ОС в следующие группы для простоты анализа:
- получение;
- эксплуатация;
- выбытие.
Без точных данных – никуда
Чтобы аудитор мог сделать качественный анализ, он должен знать относительно конкретной организации следующие параметры:
- перечень объектов, которые на предприятии считаются ОС;
- лимит цены объектов, допустимых к классификации как ОС;
- методы расчета амортизации;
- методы отражения трат, связанных с ремонтом ОС;
- возможно ли в компании переоценивать основные средства первым днем очередного отчетного года;
- в какие периоды ОС инвентаризируются;
- какие счета, субсчета применяют в учете ОС.
Контроль сохранности
Аудиторская проверка всегда включает этапы контроля наличия ОС, того, насколько те сохранны. Это необходимо, чтобы отчетность бухгалтерии была подтверждена.
Задача аудитора – проконтролировать факт того, что среди ОС нет таких объектов, стоимость которых меньше, нежели установленные документально пределы. Кроме того, проверка выявляет наличие среди ОС тех объектов, которые служат менее года. Аудитор находит операции перевода между ОС и малоценными предметами, изнашивающимися за короткий временной промежуток. Контролируются, как переводы в сторону ОС, так и в обратном направлении. Проверяющему придется уделить внимание такому вопросу: оценка стоимости производится на тот момент, когда объект был получен или введен в пользование.
Практика показывает, что операции перевода между ОС и объектами с малой ценностью и быстрым износом вызывают очень много проблем и сопряжены с многочисленными ошибками. Как правило, компании пытаются расходы увеличить, обусловливая их дополнительной амортизацией, и для этого и вводят эти махинации, противоречащие нормам.