Рубрики
...

Что такое вмененный доход? Расчет вмененного дохода

В России есть три самые популярные системы налогообложения - общая (ОСН), упрощенная (УСН), а также единый налог на вмененный доход (ЕНВД). В других контекстах термин, о котором мы говорим, в России употребляется очень редко (главным образом для описания некоторых экономических явлений, характерных для зарубежных стран). В чем отличительные особенности ЕНВД? В каких случаях ее можно применять? Как налог правильно исчисляется? В какие сроки предпринимателю нужно отчитываться в ФНС?

Что такое ЕНВД?

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - сбор, величина которого не зависит от фактической выручки организации. Его величина "вменяется" государством, исходя из расчетных показателей. Основная, по мнению ряда экспертов, цель, с которой государство ввело такие понятия, как ЕНВД, и определило ставки налога на вмененный доход - увеличение собираемости сборов с тех видов предпринимательских активностей, где фактический оборот средств проконтролировать сложно.

Вмененный доход

Этот способ налогообложения привлекателен, конечно, не только для ФНС, но и для предпринимателей. Потому как зарабатывать можно очень много, а отчислять в казну - фиксированную, и в большинстве случаев меньшую, чем если бы уплачивались стандартные налоги, сумму. Вместе с тем, если доходов нет или они небольшие - ЕНВД платить все равно надо.

Если фирма вносит в казну единый налог на вмененный доход, то она освобождается от других типов сборов. Таких как, например, налог на прибыль (а если бизнес ведет ИП - то НДФЛ), на имущество, а также НДС (только если речь не идет о ввозе товаров в Россию). Вместе с тем, за предпринимателями сохраняются обязательства по оплате НДФЛ за наемных работников и перечислениям за них (и за себя) взносов в государственные фонды. Также вносятся в казну транспортный, водный и земельный налоги - если ведется соответствующий вид бизнеса. Имущественный сбор, между тем, уплачивать не надо.

Виды бизнесов, где можно применять ЕНВД

Единый налог на вмененный доход можно применять, только если бизнес ведется в следующих отраслях:

  • ветеринарные сервисы, бытовые услуги;
  • ремонт, обслуживание, мойка, организация стоянки автомобилей;
  • транспортные сервисы;
  • общепит;
  • ритейл;
  • размещение рекламы на наружных баннерах, автомобилях;
  • предоставление жилья в аренду;
  • сдача в пользование на коммерческой основе торговых мест (включая земельные участки).

Налог на вмененный доход

Важнейший нюанс: если ИП или ООО ведет деятельность по нескольким направлениям, то единый налог на вмененный доход уплачивается за каждое из них. Сферы предпринимательской активности указываются при регистрации бизнеса в соответствующих документах (или добавляются по ходу деятельности).

Подробнее о видах бизнеса

Рассмотрим чуть подробнее аспект, касающийся видов деятельности, которые попадают под ЕНВД.

Первый пункт, что указан нами выше, - это оказание бытовых услуг в адрес физлиц - сегмент B2C. Эта сфера включает в себя довольно широкий спектр сервисов:

  • пошив (а также ремонт) одежды (включая меховую), обуви;
  • производство галантерейных товаров из металла;
  • ритуальные услуги, производство венков, памятников, оград;
  • изготовление окон и дверей, квартирных жалюзи (а также их монтаж);
  • обработка стекла;
  • ремонт электронной техники бытового назначения;
  • выпуск игрушек и настольных (не компьютерных) игр;
  • организация приема стеклотары, различного вторсырья (кроме металлолома);
  • остекление окон и дверей;
  • детективные услуги;
  • строительство и ремонт домов;
  • озеленение территорий;
  • преподавание спортивных дисциплин;
  • репетиторские услуги;
  • выполнение дизайн-проектов;
  • уборка помещений;
  • уход за детьми и людьми, которые в этом нуждаются;
  • работы, связанные со сваркой, монтажом, установкой сантехники;
  • парикмахерские услуги, банные сервисы, массажные салоны, платные туалеты;
  • ветеринарные сервисы;
  • производство пищевой продукции сельскохозяйственного происхождения;
  • предоставление медицинских услуг в частных клиниках, выпуск лекарств;
  • охрана, безопасное сопровождение;
  • транспортировка багажа в терминалах аэропортов, а также на вокзалах;
  • услуги фотомастерских, звукозаписывающих студий, производство видео;
  • полиграфические сервисы, переплетение книг, гравировка, ксерокопирование.

Следующий пункт - обслуживание автомобилей. Здесь все просто - осуществляется ремонт и мойка машин. Но также сюда еще включаются услуги по проведению технического осмотра.

Далее - это транспортные сервисы. Сюда входит перевозка пассажиров и грузов - для физлиц при безналичной и наличной оплате, для юрлиц - только по "безналу". При этом во владении предприятия должно быть не более 20 единиц техники. Под ЕНВД также попадает работа с иностранными контрагентами.

Следующий пункт - предоставление жилья в аренду. Главная особенность здесь - сдавать можно как ту недвижимость, что принадлежит фирме, так и ту, что предоставляется другими юрлицами или даже физлицами. При этом спальные помещения в каждом объекте, сдаваемом в аренду, не должны быть по площади больше 500 кв.м.

Услуги общепита могут оказываться как в объектах с залом для обслуживания клиентов, так и без такового - но только если есть условия, где посетители могут приобретаемую продукцию употреблять. Например, если выпекаются свежие булочки для посетителей кинотеатра или "фуд-корта" торгового центра.

Что касается ритейла, то единственное значимое ограничение здесь - площадь магазина, которая не должна быть больше 150 кв. м. Сюда попадает передвижная (разносная) продажа, вендинг (торговля через специализированные автоматы). Клиентами ритейлеров также могут быть государственные компании.

Расчет ЕНВД

Расчет вмененного дохода ведется по особой формуле. Она состоит из четырех основных компонентов. Это базовая доходность, так называемый "физический показатель", а также два корректирующих коэффициента - основной и инфляционный. Цифры по каждому из компонентов умножаются между собой - так получается сумма вмененного дохода. В свою очередь как таковой ЕНВД, подлежащий уплате в ФНС, - это 15% от нее, умноженные на 3 (так как налог исчисляется ежеквартально).

Величина каждого из компонентов формулы определяется государством и зависит, главным образом, от вида деятельности и тех ресурсов, которые приносят предпринимателю прибыль. Базой для исчисления физического показателя может быть персонал, оказывающий услуги. Или же, например, торговая площадь, на которой ведутся продажи. Базовая доходность в первом случае - это 7500 руб. (в расчете на одного специалиста), во втором - 1800 руб. (на 1 кв. м. площади помещения) в месяц.

Хитросплетения "баз"

Таким образом, компоненты "формулы", по которой вычисляется вмененный доход налогоплательщика - величины, подсчитать которые не так-то просто без знания исходных данных. Для разных отраслей принципы подсчета налога очень специфичны. Попробуем, однако, рассчитать размер вмененного дохода для крупнейшего сегмента российского бизнеса - розничной торговли.

Прежде всего, отметим, что даже в рамках ритейла - казалось бы, столь единообразной сферы бизнеса, физические показатели могут быть разными.

Вмененный доход для ИП

Если торговля ведется через магазины, в которых есть торговые залы, а также те, площадь которых - более 5 кв.м., то показатель, о котором идет речь, исчисляется, исходя из 1 кв.м. территории., помноженного на 1800 руб.

Если продажа осуществляется через помещение без торгового зала, но его площадь - менее 5 кв.м., то тогда ставка вмененного дохода будет зависеть от фиксированной величины физического показателя, равной 9 тыс. руб.

При развозной или разносной торговле - 4500 руб. с одного продавца. Аналогичная сумма - при использовании вендинговых автоматов (с каждой машины).

Еще одна сложность - основной корректирующий коэфициент для ритейла вне зависимости от типа торговой точки определяется муниципальным органом власти того города, где ведется бизнес. Инфляционный, в свою очередь, один и тот же для всех сегментов бизнеса - в 2014 году он равен 1,672.

Итак, вычисляем ЕНВД. Предположим, что ИП Сидоров В.Г. ведет торговлю китайским чаем с лотков, расставленных в разных точках торгово-развлекательного центра. Всего - 5 пунктов. За каждым из них - один продавец. В этом случае физический показатель будет исчисляться так: 4500 умножить на 4. То есть, 18 000. Корректирующий коэффициент возьмем тот, что установлен, к примеру, в Самаре. В этом городе он равен 0,5. Инфляционный параметр, что применяется по всей стране, нам уже известен.

Итак, величина вмененного дохода для бизнеса Сидорова - это 18000 умножить на 0,5 и на 1,672. То есть, получается 15 048 рублей.

Далее, берем от этой суммы 15%. Это 2257 руб. 20 коп. Можно округлить до 2257. Умножаем на 3, получается 6771. Это и есть ЕНВД, который до 25 числа по истечении квартала ИП Сидоров должен будет уплатить в ФНС.

Стоит, однако, отменить, что в некоторых регионах страны основной коэффициент может составлять не 0,5, а 1. Это значит, что ЕНВД выйдет ровно вдвое больше, чем в Самаре.

Насколько выгоден режим по уплате вмененного налога? Если сравнивать, к примеру, с УСН?

Возьмем вариант, когда "упрощенка" исчисляется по доходам (без учета расходов), и в казну платится налог в 6% от выручки. Легко подсчитать - УСН будет выгоднее, чем ЕНВД (в данном случае, в тех цифрах, что практикуются в Самаре), если оборот фирмы будет около 110 тыс. руб. в месяц и менее. Это очень немного даже для начинающего предпринимателя. Скорее всего, он сделает выбор в пользу ЕНВД.

Соотнесение ЕНВД и других налоговых режимов

Ставки налога на вмененный доходВыше мы сказали о том, что если предприниматель ведет несколько видов деятельности, то ЕНВД он должен уплачивать по каждому из них.

Это правило можно дополнить еще одним. Если одни виды деятельности попадают под ЕНВД, а другие - нет, то налогообложение по каждому идет раздельное.

Рассмотрим пример. ИП Петров А.Б. одновременно оказывает услуги по ремонту компьютеров и осуществляет продажу ПК и комплектующих для них.

Касательно первого направления деятельности он не может применять схему, по которой исчисляется вмененный доход.

Поэтому Петров будет платить налоги в режиме УСН или общей системы - соразмерно фактической выручке. В свою очередь, в той части деятельности, в которой предприниматель ведет торговлю комплектующими, как раз таки можно применять ЕНВД. Он сможет платить налог на вменяемый доход согласно нормам от государства.

Льготы и вычеты

Как мы уже сказали выше, даже если предприниматель перечисляет в казну ЕНВД, он не освобождается от уплаты иных сборов. Вместе с тем, есть здесь также и некоторые послабления. Налог на вмененный доход может быть уменьшен на величину уплаченных взносов в государственные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС). Правда, только за тех людей, чья работа прямо связана с деятельностью, совместимой с ЕНВД. В случае с бизнесом Петрова это будут продавцы компьютеров. Взносы за инженеров, которые ремонтируют ПК, будут не в счет. Также нужно иметь в виду, что система налогообложения вмененного дохода позволяет уменьшать сумму ЕНВД за счет взносов в фонды не более, чем вдвое.

Если ИП не имеет наемных сотрудников, то он может уменьшить ЕНВД на сумму сборов, уплаченных в ПФР и ФСС за себя. Причем в полном объеме. В свою очередь, если есть работники по найму, то использовать для уменьшения ЕНВД предприниматель может только взносы за них. Те, что сделаны за себя - брать в расчет нельзя.

Тонкости бухучета при ЕНВД

Предприниматели, ведущие деятельность в рамках ЕНВД, обязаны вести книгу учета доходов и расходов (в отличие от тех ИП, кто работает, к примеру, по УСН). Проведение кассовых операций должно в полной мере соответствовать нормам законодательства (как правило, это Положения ЦБ РФ). Даже если они отражают вмененный доход для ИП (хотя до 2012 года данные правила действовали только для хозяйственных обществ). Платить ЕНВД нужно до 25 числа месяца, который следует за отчетным периодом.

Отчетность перед ФСН

Какого рода документы собирает предприниматель на ЕНВД и в какие сроки обязан сдавать их в налоговую? Таковых достаточно много. Рассмотрим их.

Декларация на вмененный доход по установленной форме сдается раз в квартал (до 20 числа месяца, который следует за отчетным периодом).

Если бизнес организован в форме хозяйственного общества - нужно сдавать бухгалтерский отчет о прибылях и убытках (для ИП - не надо). Также раз в квартал, но до последнего числа того месяца, что идет за отчетным периодом.

Если есть наемные работники, то документы по НДФЛ нужно подавать в ФНС ежегодно - до 1 апреля того года, что следует за отчетным.

Документы по выплатам в государственные фонды - за как за сотрудников, так и за себя (для ИП), нужно сдавать ежеквартально. Срок - до 15 числа месяца, идущего за отчетным периодом.

Декларации по транспортному и земельному налогу сдаются до 1 февраля. По водному - ежеквартально, до 20 числа месяца, который идет за отчетным периодом.

Заполнение декларации на вмененный доход осуществляется по форме, которая утверждена ФНС (документ №ММВ-7-3/13).

В достаточно редких случаях может подаваться так называемая"единая" декларация на вмененный доход. Она характерна для общего режима налогообложения, и в ней отражается, как правило, отсутствие оборотов. Если ИП или ООО работают по ЕНВД, то сборы должны быть уплачены обязательно, а декларация по ним - предоставлена.

Но возможны случаи, когда деятельность предпринимателя, облагаемая ЕНВД в силу официального заявления в ФНС, не осуществляется по причинам форс-мажора, обстоятельств непреодолимой силы (либо факторов, значимых для инспекторов ФНС). Тогда фирма может быть освобождена от уплаты фиксированных сборов по ЕНВД и у нее будет право подать единый, упрощенного типа документ.

Если декларация не была подана в ФНС вовремя, то ведомство наложит на предпринимателя штраф в размере 5 тыс. руб. Если фирма или ИП не уплатят налог в предусмотренные законом сроки, то взыскание составит 5 % от суммы сбора (минимум - 1 тыс. руб.).

Ограничения на ЕНВД

В ряде случаев государство не разрешает предпринимателям платить налоги в режиме, подразумевающем единый вмененный доход. Перечислим основные:

  • если уставной капитал хозяйственного общества больше, чем на 25% формируется из взносов других организаций;
  • если в фирме работает более 100 человек;
  • если бизнес ведется в формате простого товарищества.

Ставка вмененного дохода

Ограничения, как мы видим, в целом не критичны для большинства малых предприятий. Но как только бизнес вырастает до больших масштабов - могут возникнуть сложности с применением ЕНВД.

Как встать на учет по ЕНВД?

Нет никаких проблем с тем, чтобы зафиксировать свое пожелание работать, используя право платить налог на вмененный доход. Виды деятельности соответствуют - можно нести в ФНС заявку. При этом необязательно взаимодействовать с налоговиками по месту регистрации. Можно отнести заявку в структуру ФНС, работающую на фактической территории ведения бизнеса. Правда, такая привилегия не действует для фирм, оказывающих транспортные услуги, занимающихся размещением рекламы на автомобилях и ведущих торговлю в передвижном формате. Для них нужно вставать на учет в ФНС по прописке.

Важный нюанс: если предприниматель раздумает работать по ЕНВД и пожелает продолжить деятельность, к примеру, по УСН, то новый режим налогообложения вступит в силу только с 1 января года, следующего за тем, когда подана соответствующая заявка в ФНС.