Взаимодействие налогоплательщиков и государства предполагает наличие у обеих сторон определенных юридических статусов. Это необходимо, прежде всего, для легитимизации подобных коммуникаций. Налогоплательщик приобретает конкретные права и обязанности, так же как и государство в лице органов, администрирующих налог и сборы, в соответствии с конкретным статусом. Однако существует также ряд иных трактовок данного понятия. В чем их сущность?
Сущность правового статуса
Правовой статус налогоплательщика, в соответствии с популярным в среде российских юристов определением, это совокупность таких элементов, как налоговые обязательства, права, а также механизмы ответственности субъекта — физлица либо юрлица - за нарушение норм закона в части регулирования уплаты налогов и сборов. Таким образом, налогоплательщик, обладая соответствующим статусом, разграничивает свою субъектность с таковой, что характеризует рядового гражданина. Рассмотрим сущность основных элементов, которые в комплексе формируют правовой статус налогоплательщиков, подробнее.
Налоговые обязательства как элемент статуса
Налоговые обязательства — важнейший элемент статуса, о котором идет речь. Таковые могут возникать вследствие наличия у субъекта — физлица либо юрлица, налогооблагаемых доходов либо имущества. Например, если человек работает по найму, то налогом, по ставке в 13%, будет его зарплата. При этом фактически обязательства по его уплате в бюджет будет иметь налоговый агент, а именно - работодатель гражданина. В свою очередь человек, который получил доход за счет иных источников — например, вследствие продаж имущества, должен будет исчислить и уплатить необходимые сборы в пользу государства самостоятельно. Статус налогоплательщика по умолчанию имеет большинство юридических лиц, так как их деятельность, как правило, связана с извлечением доходов в результате коммерческой деятельности.
Особенности обязательств физлиц и юрлиц
Обязательства по исчислению и уплате сборов в бюджет юрлица в общем случае выполняют самостоятельно. Таким образом, рассматриваемый элемент статуса налогоплательщика может различаться по своему содержанию в зависимости от юридических признаков данного субъекта. Если это физлицо, то налоговые обязательства могут быть разделены между ним и агентом, с которым гражданин взаимодействует — например, с работодателем. В свою очередь, статус юрлица предполагает, главным образом, самостоятельное выполнение с его стороны обязательств перед государством.
Отчетность как часть налоговых обязательств
Налоговые обязательства могут предполагать не только внесение необходимых сумм в казну государства, но также и отчетность перед органами, администрирующими те или иные платежи, чаще всего — в ФНС. Что касается физлиц — соответствующие документы в ФНС за них отправляют налоговые агенты. Юрлица, в свою очередь, отчитываются перед государственными органами самостоятельно.
Основной отчетный документ в рамках отчетности физлиц перед ФНС — декларация НДФЛ. Можно отметить, что возможны сценарии, при которых человек должен будет предоставлять данный источник в ФНС самостоятельно, например если он оформляет имущественный вычет. В свою очередь, юридические лица могут иметь обязательства по предоставлению в ФНС самого широкого спектра отчетных документов — все будет зависеть от налогового режима, от специфики отрасли, в которой ведет деятельность фирма, от масштабов бизнеса.
Права субъекта как элемент статуса
Следующий элемент, который включает в себя налоговый статус налогоплательщика — права соответствующего субъекта. Действительно, физлицо и юрлицо может иметь не только предусмотренные законом обязательства. У них вполне могут быть существенные права. Какие именно?
Одним из важнейших можно назвать право субъекта уплаты налогов и сборов на вычет, то есть на частичное или полное освобождение от обязанностей перечислять в казну государства денежных средств. Данное право может основываться, к примеру, на зачете иных суммы, которые уже уплачены в бюджет, либо на социально ориентированных нормах права. В первом случае соответствующим вычетом может быть уменьшение НДС, поскольку предприятия, которые должны его уплачивать, как правило, успевают перечислить данный налог уже на стадии расчетов с поставщиком. Пример социально ориентированного вычета — возврат НДФЛ, которые могут осуществить граждане, купившие недвижимость, в том числе и с применением ипотечных кредитов.
Еще одна группа прав субъектов уплаты налога имеет отношение к процедурам их коммуникации с государственными органами. В частности, в ходе налоговых проверок гражданин или организация вправе предоставлять ФНС документы, подтверждающие законное выполнение ими своих обязательств по внесению в бюджет необходимых сумм. Либо - источников, свидетельствующих о корректности и своевременности предоставления государству отчетности, предусмотренной законом. Налогоплательщики также имеют право в законном порядке оспаривать представления и требования ФНС, в том числе и посредством судебных исков.
Полный перечень прав, а также обязанностей субъектов уплаты налогов в РФ зафиксирован в статьях 21-25 НК РФ. Можно отметить, что реализация перечня соответствующих прав осуществляется в тот период, когда субъект уплаты налогов вступает в правоотношения с кем-либо из иных участников бюджетных коммуникаций — ФНС либо иными администраторами платежей.
Механизмы ответственности как элемент статуса
Еще один элемент статуса налогоплательщика — механизмы ответственности за невыполнение субъектом своих обязательств по перечислению государству предусмотренных законодательством сумм налога. Если физлицо и организация не внесут в бюджет необходимых платежей, то в силу того, что у них есть статус, о котором идет речь, органы, администрирующие налоги и сборы, вправе взыскать с них положенные суммы. Это может быть осуществлено в том числе и в судебном порядке. Взыскивать денежные средства с налогоплательщиков органы, администрирующие платежи, могут как за счет сумм, размещенных на счетах соответствующих субъектов, так и посредством исполнительных листов, обращаясь в ФСПП.
Государство как субъект ответственности
Существуют, безусловно, также механизмы ответственности государства перед налогоплательщиком. Например, если налоговый орган совершил ошибку при исчислении платежей для физлица либо некорректно обработал сведения о перечислении денежных средств в счет налога юрлицом, то соответствующие субъекты правоотношений вправе оспорить действия ФНС. Это может быть осуществлено как в порядке прямого взаимодействия с ведомством, так и посредством обращения в суд.
Таким образом, права, обязанности и механизмы ответственности как элементы налогового статуса могут быть установлены как для субъектов, которые уплачивают предусмотренные законом суммы в бюджет - налогоплательщиков, так и для государства, которое администрирует соответствующие платежи.
Статус как платежный реквизит
Есть еще одна примечательная трактовка понятия «статус налогоплательщика» - как платежного реквизита. Она несколько отличается от интерпретации, рассмотренной нами выше. Реквизит, о котором идет речь, указывается в таком документе, как платежное поручение. Статус налогоплательщика фиксируется в поле 101 соответствующего источника. Он указывается двузначной цифрой.
Можно отметить, что данный реквизит корректнее именовать «статус плательщика». Дело в том, что таковым может быть и налоговый орган — в этом случае в платежке нужно проставлять цифры 03. Поэтому термин «статус налогоплательщика» в контексте заполнения платежных поручений — неофициальный. Он, строго говоря, применим, если в документе указывается субъект уплаты налогов в бюджет, например юрлицо (данному статусу соответствует код 01) или налоговый агент (с кодом 02). Можно отметить, что всего законодательством РФ предусмотрено 26 возможных статусов плательщика, которые могут быть указаны в платежных поручениях.
Статус как реквизит справки 2-НДФЛ
Также может указываться статус налогоплательщика в 2-НДФЛ — справке о доходах физического лица, которая может запрашиваться у работодателя. В данном случае соответствующий реквизит может быть представлен в 3 значениях. Статус налогоплательщика в 2-НДФЛ указывается как 1, если физлицо не является налоговым резидентом РФ, то есть живет в России меньшую половину года. Статус указывается как 2, если плательщик соответствует критериям высококвалифицированного работника, как 3 — если человек является налоговым резидентом РФ.
Таким образом, статус налогоплательщика (физического лица или организации) — это понятие, которое может толковаться разными способами. С точки зрения юридической науки, под таковым понимается совокупность таких элементов, как обязательства, права субъекта и механизмы ответственности. Показатель статуса налогоплательщика — реквизит, фиксируемый в платежных поручениях. Официально - «статус плательщика». Всего их может быть достаточно много — 26. Также есть такое понятие, как статус налогоплательщика НДФЛ. Он может быть зафиксирован в соответствующей справке, подтверждающей доходы человека, в 3 вариантах.