Выходное пособие - одна из важных выплат для работника при увольнении. Но многих интересует, нужно ли платить с него налог. В этой статье мы разберем, в каких случаях НДФЛ удерживается с выходного пособия, а в каких - нет. Узнайте, какие суммы освобождены от налогообложения и когда следует начислять налог на доходы физических лиц. Получите четкое представление о правилах обложения выходных пособий.
1. Когда выходное пособие не облагается НДФЛ
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, выходные пособия при увольнении работника освобождаются от НДФЛ при соблюдении определенных условий. Рассмотрим подробнее, в каких случаях НДФЛ с выходного пособия не начисляется:
- Выходное пособие предусмотрено Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами при расторжении трудового договора. К таким случаям относятся увольнения в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников и др.
- Размер выплачиваемого выходного пособия не превышает среднемесячный заработок работника, умноженный на определенный коэффициент. В общем случае это трехкратный среднемесячный заработок работника.
- Для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, размер необлагаемого выходного пособия увеличен до шестикратного среднемесячного заработка.
Таким образом, если размер выплачиваемого работодателем выходного пособия не выходит за рамки установленного законом необлагаемого минимума, НДФЛ при расчете с работником не удерживается.
2. Размер необлагаемого выходного пособия при увольнении
Как уже было сказано, с выходных пособий, выплачиваемых в пределах необлагаемого минимума, НДФЛ не взимается. Давайте разберем подробнее, из чего складывается размер такого необлагаемого выходного пособия.
В общем случае это трехкратный размер среднего заработка увольняемого работника за последние 12 календарных месяцев. Порядок расчета среднемесячной зарплаты для целей налогообложения установлен в статье 139 НК РФ.
Например, если у работника средняя зарплата за последние 12 месяцев составила 35 000 рублей, то необлагаемый размер выходного пособия будет равен 105 000 рублей (35 000 * 3).
Для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей этот необлагаемый предел увеличен до шестикратного размера средней зарплаты увольняемого работника.
3. Какие выходные пособия всегда облагаются НДФЛ
Хотя большинство выходных пособий при соблюдении определенных условий освобождаются от НДФЛ, есть и такие, на которые эта льгота не распространяется.
В частности, НДФЛ всегда удерживается с выходных пособий в следующих случаях:
- Выходное пособие выплачивается сверх предельного размера, установленного в п. 3 ст. 217 НК РФ. Например, сумма выходного пособия превышает трехкратный средний заработок увольняемого работника.
- Выходное пособие выплачивается не на основании ТК РФ или иных федеральных законов, а по соглашению сторон трудового договора.
- Выходное пособие получают руководители организаций, их заместители и главные бухгалтеры. Для них льгота по НДФЛ не действует.
Во всех перечисленных случаях налог на доходы физических лиц необходимо исчислить и уплатить в полном объеме без применения каких-либо вычетов.
4. Особенности расчета НДФЛ с превышения необлагаемой суммы
Если выходное пособие превышает необлагаемый НДФЛ предел, установленный пунктом 3 статьи 217 НК РФ, то с суммы такого превышения необходимо начислить и уплатить НДФЛ.
При этом важно правильно определить размер самого превышения. Он рассчитывается как разница между фактически выплаченным выходным пособием и максимальной необлагаемой суммой.
Например, работнику при увольнении выплачено выходное пособие в размере 160 000 рублей. Его средняя зарплата за последние 12 месяцев составила 50 000 рублей. Значит, необлагаемый предел выходного пособия для этого работника - 150 000 рублей (50 000 * 3). Таким образом, сумма превышения, облагаемая НДФЛ, - 10 000 рублей (160 000 - 150 000). Именно с этой суммы работодатель должен удержать НДФЛ по ставке 13%.
Аналогично рассчитывается превышение и для работников из районов Крайнего Севера - исходя из шестикратного размера их средней зарплаты.
Важно! Необлагаемый предел выходного пособия определяется исходя из средней зарплаты конкретного увольняемого работника, а не является фиксированной суммой.
5. Порядок отражения выходного пособия в справке 2-НДФЛ
Согласно главе 23 Налогового кодекса РФ, работодатель обязан предоставить работнику справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ. В этом документе отражаются также выплаченные выходные пособия.
Если размер выходного пособия не превышает необлагаемый НДФЛ предел, то его полная сумма указывается в справке 2-НДФЛ. При этом в графе "Сумма дохода, облагаемая НДФЛ" ставится прочерк, а в графе "Сумма исчисленного НДФЛ" указывается 0.
Если же имело место превышение необлагаемого предела, тогда в справке 2-НДФЛ указываются две суммы:
- Общая сумма выплаченного выходного пособия;
- Сумма превышения необлагаемого предела, облагаемая НДФЛ.
При этом НДФЛ показывается исходя только из облагаемой части выходного пособия.
Такая детализация важна для контроля правомерности исчисления налога как со стороны налогоплательщика, так и со стороны налоговых органов.
6. Как правильно заполнить расчет 6-НДФЛ с выходного пособия
Помимо справки 2-НДФЛ, при выплате выходного пособия, облагаемого НДФЛ, работодатель обязан заполнить расчет 6-НДФЛ. В нем отражаются облагаемые НДФЛ доходы работников и суммы исчисленного налога.
При заполнении 6-НДФЛ в отношении выходного пособия следует учитывать:
- В строке 010 указывается общая сумма выплаченного выходного пособия;
- В строке 030 показывается та часть выходного пособия, которая превышает необлагаемый предел и облагается НДФЛ;
- В строке 040 рассчитывается сумма НДФЛ от облагаемой части выходного пособия по ставке 13%.
Если выходное пособие полностью освобождено от НДФЛ, тогда в 6-НДФЛ включается только его общая сумма, а строки 030 и 040 остаются незаполненными.
7. Сроки уплаты НДФЛ с выходного пособия
Сроки исчисления и уплаты НДФЛ с выходного пособия, как и с других видов доходов работников, установлены статьей 226 НК РФ.
В частности, НДФЛ с выходного пособия должен быть исчислен и удержан работодателем в день фактической выплаты дохода работнику.
Перечисление удержанного НДФЛ в бюджет осуществляется не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода. То есть фактически - одновременно с выплатой выходного пособия.
Таким образом, у работодателя есть ровно 1 день после выплаты выходного пособия на расчет, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет.
8. Нюансы обложения выходных пособий отдельных категорий работников
Для некоторых категорий работников предусмотрены особенности обложения НДФЛ их выходных пособий. Рассмотрим наиболее важные из них.
Руководители организаций
На руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров не распространяется льгота по НДФЛ для выходных пособий. Все выплаты этим работникам при увольнении облагаются НДФЛ в полном объеме (п. 3 ст. 217, ст. 224 НК РФ).
Иностранные граждане
Для иностранных граждан, работающих по найму в российских организациях, также действует общая льгота по НДФЛ для выходных пособий. Налог не удерживается, если размер выходного пособия не превышает 3-кратный (6-кратный) средний заработок.
9. Учет выходного пособия в расходах по налогу на прибыль
С точки зрения налога на прибыль организаций, выходные пособия, выплачиваемые работникам при увольнении, относятся к расходам на оплату труда (п. 9 ст. 255 НК РФ).
Это значит, что сумма выплаченного выходного пособия в полном объеме будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации.
При этом не имеет значения, облагалось выходное пособие НДФЛ или нет. Главное, чтобы сама выплата была экономически обоснована и документально подтверждена.
10. Возможные ошибки и спорные ситуации при обложении НДФЛ выходных пособий
Несмотря на кажущуюся простоту правил обложения НДФЛ выходных пособий, на практике возникает немало ошибок и спорных ситуаций по этому вопросу.
Рассмотрим наиболее распространенные из них.
Неверное определение размера среднего заработка
Ошибки часто допускаются уже на этапе расчета средней зарплаты работника для определения лимита необлагаемого НДФЛ выходного пособия.
Например, берутся данные не за последние 12 календарных месяцев или неправильно учитываются месяцы работы неполным рабочим временем.
В итоге получается неверная величина среднего заработка и, как следствие, неправильный размер необлагаемого выходного пособия.
Неучет льготы для Крайнего Севера
Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, часто "забывают" применить повышенный коэффициент для расчета необлагаемого выходного пособия.
В результате необоснованно удерживается НДФЛ с сумм, которые должны были попасть в льготу.
Неверное отражение в отчетности по НДФЛ
Ошибки допускаются при заполнении справок 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ в части выходных пособий.
Например, общая сумма выходного пособия и облагаемая часть могут быть перепутаны местами. Или вовсе не отражается раздельно облагаемая часть выходного пособия.
Пропуск срока уплаты НДФЛ
Иногда налог с выходного пособия работодатели пытаются уплатить не сразу после выплаты, а "отложить" до следующего отчетного периода по НДФЛ.
Однако это грубое нарушение срока, установленного пунктом 6 статьи 226 НК РФ. За такое нарушение предусмотрены штрафные санкции.
11. Рекомендации по минимизации НДФЛ с выходных пособий
Хотя полностью избежать удержания НДФЛ с выходных пособий невозможно, есть несколько способов минимизировать размер налога:
- Грамотно спланировать увольнение работника, чтобы оно пришлось на месяц с наименьшим заработком. Это позволит снизить базу для расчета средней зарплаты.
- Разбить выплату выходного пособия на несколько частей так, чтобы основная часть попала в льготу по НДФЛ.
- Выплачивать выходное пособие по основаниям, которые дают право на льготу, а не по соглашению сторон.
Конечно, все эти меры должны иметь разумное экономическое обоснование и не нарушать права работников.
12. Обзор судебной практики по вопросам обложения НДФЛ выходных пособий
При возникновении споров с налоговыми органами по вопросам обложения НДФЛ выходных пособий важно опираться на сложившуюся судебную практику.
Рассмотрим наиболее показательные судебные решения.
В одном из дел суд подтвердил законность необложения НДФЛ выходного пособия, размер которого не превысил трехкратный средний заработок работника. Было установлено, что выплата производилась на основании ТК РФ, а размер пособия правильно определен исходя из расчетного периода 12 календарных месяцев (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 05.07.2018 No Ф04-2869/2018).
В другом случае суд признал обоснованным доначисление НДФЛ на сумму выходного пособия, превышающую трехкратный средний заработок работника (Постановление АС Московского округа от 14.08.2018 No Ф05-11223/2018).
Эти и другие судебные решения показывают важность соблюдения всех нюансов законодательства при исчислении и уплате НДФЛ с выходных пособий.
13. Актуальные разъяснения Минфина и ФНС по обложению НДФЛ выходных пособий
Помимо судебной практики, важным подспорьем при исчислении НДФЛ с выходных пособий служат разъяснения профильных ведомств:
- Минфина России;
- ФНС России.
Регулярно изучайте их письменные разъяснения по спорным и неоднозначным вопросам обложения выходных пособий НДФЛ. Это поможет избежать ошибок и сэкономит время при проведении расчетов.
В частности, обратите внимание на подробное письмо ФНС России от 14.12.2021 No БВ-4-11/14433@, которое содержит ответы на многие практические вопросы в этой сфере.