В соответствии с НК, обязанностью юрлиц является отчисление в течение года сумм налога на имущество. Срок уплаты авансовых платежей определяется региональным законодательством. При этом следует учитывать, что отчисления осуществляются только с недвижимости. Рассмотрим далее, как осуществляется перечисление авансовых платежей по налогу на имущество. Форма отчета перед ИФНС также будет описана в статье. 
Общие правила
По смыслу статей 373 и 374 НК, объекты, признанные в бухучете основными средствами, облагаются налогом на имущество. Уплату авансовых платежей по нему не осуществляют организации, использующие ЕНВД и УСН.
В бухучете ОС отражаются на счетах 01, 03. Порядок их учета установлен ПБУ 6/01 и в Методических указаниях, утвержденных по приказу Минфина № 91н от 2003 г.
До 2013 г. организации уплачивали налог с движимого и недвижимого имущества. Отмена платежа предусмотрена в 374 статье НК (подп. 8 п. 4).
Особенности движимых вещей
Если активы были оприходованы в составе ОС 01.01.2013 или позже, налог на имущество и авансовые платежи на него не начисляются. На практике, однако, нередко возникают сложности при отнесении тех или иных объектов к движимым вещам.
С транспортными средствами в целом все ясно. Они однозначно являются движимыми объектами. Но как поступать с неотделимыми улучшениями, которые осуществил арендатор? Согласно позиции чиновников Минфина, они признаются объектом обложения. Соответствующие пояснения содержатся в письме Министерства от 15 апр. 2013 г. Неотделимыми улучшениями считаются масштабные работы по модернизации или реконструкции сооружений. Унести с собой организация такие объекты, естественно, не сможет.
Что касается кондиционеров (не входящих в систему кондиционирования здания), рекламных щитов и прочих аналогичных элементов, то от обложения они освобождены, поскольку признаются движимыми объектами. Аналогичным образом рассматриваются линейно-кабельные сети и сооружения связи.
С пожарной и охранной сигнализацией дела обстоят не так просто. Отнесение их к движимым объектам зависит от того, входят ли они в систему инженерно-технического обеспечения сооружения. Если их перемещение без значительного ущерба зданию невозможно, то соответственно, они признаются недвижимыми. Если же они к общей системе не относятся, то объектом обложения не являются. Такие пояснения содержатся в письме Минфина от 27.03.2013 г. 
Особый порядок
Если предприятие совмещает ЕНВД и ОСНО, налог на имущество и авансовые платежи на него начисляются в отношении ОС, которые используются в общережимной деятельности. Если организация не желает проводить реорганизацию, выйти из ситуации можно, купив подержанный объект. При постановке на учет движимого б/у имущества налог не начисляется. При этом не имеет значения факт, что продавец объекта отражал их до 2013 г. как ОС. Правильность этого подхода подтверждается письмом Минфина от 07.02.2013 г.
Расчет авансовых платежей по налогу на имущество
После определения объектов обложения, а также наличия прав на льготы можно приступать к непосредственным вычислениям. Чтобы рассчитать авансовые платежи по налогу на имущество, необходимо перемножить базу и ставку. Полученный результат разделяется на 4.
В каждом регионе устанавливаются свои ставки. Вместе с тем они не могут быть выше 2,2 %. Соответствующее предписание содержится в 380 статье НК.
Специальные правила
Согласно законодательству, имущество, составляющее ПИФ, облагается налогом у управляющей организации. Выплата осуществляется, соответственно, за счет объектов, входящих в инвестиционный фонд. В качестве базы для расчета авансовых платежей по налогу на имущество выступает средняя его стоимость за отчетный период.
К примеру, возьмем полугодие. Расчет авансового платежа налога на имущество организации производится по следующей формуле:
НБ = (Ост1 + Ост2 + Ост3 + Ост4 + Ост5 + Ост6 + Ост7) / 7, в которой:
- НБ – база по налогу (средняя ст-сть объектов);
- Ост1…Ост7 – остаточная стоимость по каждому месяцу, входящему в отчетный период.
Вполне возможна ситуация, когда актив совсем новый. К примеру, сооружение было приобретено в апреле. Это означает, что на 01.04 и предыдущие месяцы остаточная стоимость будет нулевой. На 01.05 берется первоначальная стоимость, так как именно с этой даты началось начисление износа. Однако чтобы определить авансовый платеж по налогу на имущество, базу рассчитывают по общим правилам: складываются все показатели на первые числа месяцев, полученный результат разделяется на 7. 
Пример
Возьмем следующие исходные данные:
- На балансе предприятия учтен легковой автомобиль.
- На 01.01. 2013 г. его остаточная стоимость равна 810 тыс. р.
- В бухучете используется линейный способ расчета амортизации. Ежемесячно списывается 30 тыс. р.
Средняя стоимость объекта за первые полгода 2013 г. будет следующей:
(810 + 780 + 750 + 720 + 690 + 660 + 630) / 7 = 720.
Предприятие не имеет права на льготы. В соответствии с положениями регионального законодательства, ставка составляет 2,2 %. Соответственно, авансовый платеж по налогу на имущество организации равен:
720 000 х 2,2 % / 4 = 3960.
Специфика отчисления
В силу положений п. 1 383 статьи НК, сроки авансовых платежей по налогу на имущество определяются региональными властями.
Как правило, суммы должны быть перечислены в течение 30 дн. с даты завершения отчетного периода. Отчисление обычно осуществляется по адресу расположения компании, по реквизитам инспекции, в которой она стоит на учете. Между тем есть несколько особых случаев.
К примеру, на балансе предприятия стоит недвижимый объект, находящийся на другой территории (в другом субъекте РФ). В этом случае сумма авансового платежа на налог на имущество отчисляется в бюджет соответствующего региона (в котором зарегистрирован объект). Такое предписание содержится в 385 статье НК.
Обособленные подразделения
Для организаций, имеющих филиалы/представительства, также предусмотрены специальные правила по отчислению авансовых платежей на налог на имущество.
Законодательство допускает 2 варианта уплаты:
- Перечисление осуществляется в бюджет региона, в котором располагается подразделение. В этом случае у филиала/представительства должен быть самостоятельный баланс.
- Перечисление производится по месту расположения основного офиса. Такой вариант используется, когда у подразделения самостоятельного баланса нет.
Авансовые платежи по налогу на имущество: заполнение документации (общие предписания)
Расчет сумм оформляется, в соответствии с 379 статьей НК, за 1 квартал, 6 и 9 мес. года (календарного).
Значения стоимостных показателей должны указываться в полных рублях. 
Страницы расчетного бланка авансовых платежей по налогу на имущество должны быть пронумерованы, начиная с листа 01 (титульного).
Исправление ошибок, в том числе при помощи корректирующих или других аналогичных средств, не допускается.
При заполнении следует использовать фиолетовые, синие или черные чернила.
Двусторонняя печать информации на листах, а также скрепление, приводящее к порче, не допускается.
Особенности указания показателей
Для каждого показателя в документе предусмотрено одно поле. Оно состоит из определенного числа знакомест.
Особые правила предусмотрены для отражения величин, выраженных в десятичной или правильной дроби.
Указание даты осуществляется в полях день (2 знакоместа), месяц (2 знакоместа), год (4 знакоместа). Числа разделяются точкой.
В случае заполнения документа с использованием программного обеспечения значения должны быть выравнены по последнему (правому) знакоместу.
При отсутствии какого-либо показателя проставляется прочерк (прямая линия по центру поля по всей его длине).
Код ОКТМО
В этом поле приводится код муниципалитета.
Под код отведено 11 знакомест. В случае если число цифр меньше указанного количества, оставшиеся клетки не заполняются. В них ставится прочерк.
Особенности предъявления
Расчетный документ может направляться в ИФНС почтовым или электронным письмом. В первом случае субъект составляет опись вложения.
Кроме того, расчет может предоставляться лично плательщиком либо представителем заявителя. При этом допускается предъявление сведений на бумажном носителе с приложением их электронной копии.
В случае предоставления документа в электронной форме, он должен быть заверен цифровой подписью в соответствии с порядком, утвержденным приказом Минфина от 02.04.2002 г. 
Если дата предъявления Расчета, а также уплаты аванса приходится на нерабочий/праздничный день, срок переносится на первый следующий после него рабочий день.
При направлении документа по почте день отправки считается датой его предоставления. Аналогичным образом исчисляется период отправки Расчета в электронной форме по телекоммуникационным каналам. В последнем случае после принятия документации ИФНС должна предоставить плательщику квитанцию, подтверждающую получение.
Раздел 1
Он заполняется в отношении сумм, подлежащих оплате по адресу расположения предприятия (месту постановки на учет постоянного представительства зарубежной компании), его обособленного подразделения, имеющего самостоятельный баланс, или месту нахождения имущества.
В Разделе указываются следующие сведения по строкам:
- 010 – код ОКТМО, в соответствии с которым уплате подлежит сумма, приведенная в стр. 030.
- 020 – КБК, по которому должен быть зачислен платеж.
- 030 – сумма аванса по месту предоставления документа.
Показатель стр. 030 определяется путем сложения разностей величин по строкам 180 и 200 всех вторых разделов расчета с кодами ОКТМО и разностей значений стр. 090 и 110 третьих разделов документа с кодами ОКТМО.
Информация Раздела 1 должна быть удостоверена подписью.
Приобретение недвижимости
Для решения вопроса о необходимости уплаты налога необходимо оценить состояние объекта.
Если сооружение пригодно к эксплуатации без дополнительных вложений, то оно является объектом обложения. Здание включается в базу для исчисления с 1 числа месяца, идущего за тем, в который был подписан акт приемки-передачи и оно оприходовано. 
Если объект непригоден для использования и требует дополнительных вложений, налог не уплачивается. Исчисление начнется после введения сооружения в эксплуатацию. Кроме того, необходимо сформировать первоначальную стоимость недвижимости. В нее включают расходы на доведение здания до пригодного к использованию состояния.
Лизинг или аренда
По закону, арендатор не уплачивает налог. Эта обязанность возложена на собственника.
Что касается лизингополучателей, то они также освобождены от уплаты налога. Однако сэкономить у предприятия получится, если предмет сделки находится на балансе лизингодателя. В противном случае отчисление производит получатель. В такой ситуации предприятие должно отразить актив на сч. 01.
Передача объекта в безвозмездное пользование
В данном случае авансы с налога должен выплачивать ссудодатель. Это связано с тем, что имущество с баланса не списывается.
В общих случаях рекомендации чиновников сводятся к следующему. Компания, определяя состав имущества, должна учитывать положения ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов), утвержденного постановлением Комитета по стандартизации №359 от 1994 г. Кроме того, во внимание следует принять нормы ФЗ № 384.
Важный момент
Юристы напоминают, что, если отдельные объекты движимого имущества можно использовать вне недвижимого без причинения несоразмерного ущерба, то такие вещи не подлежат включению в недвижимый объект. Это положение справедливо и в отношении движимых активов, назначение которых не связано с функционированием сооружения/здания. Соответствующие выводы присутствуют в письмах Минфина.
Таким образом, если, к примеру, станок можно перенести с одно места на другое, и он будет работать исправно, налог и авансы на него уплачивать не нужно.
Реорганизация
Она считается одним из способов оптимизации налогов. Разумеется, при реорганизации необходимо решить ряд процедурных вопросов, что сопряжено с определенными денежными вложениями.
Тем не менее финансисты полагают, что имущество, полученное преемником после реорганизации, налогом облагаться не должно. Эта позиция актуальна для любой формы, в том числе преобразования. Другими словами, для оптимизации налогов достаточно превратить ООО в АО. В результате налог с движимых активов, полученных в соответствии с передаточным актом после 2013 г., не уплачивается. Стоит сказать, что аналогичный вывод следует из писем Минфина от 14.05 и 3.04. 2013 г. 
Льготы
Они могут быть двух типов:
- Федеральные. О них говорится в 381 статье НК.
- Региональные. Они, соответственно, устанавливаются органами власти субъектов по усмотрению.
С федеральными льготами сложностей на практике не возникает. От обложения освобождаются отдельные категории ОС или объекты определенных видов предприятий. К примеру, имущество протезно-ортопедических специализированных организаций, адвокатских коллегий, бюро, юридических консультаций не облагаются налогом.
Льготами могут также воспользоваться фирмы, основная деятельность которых связана с производством фармацевтической продукции. Эти компании освобождаются от налога в отношении имущества, которое используется для создания иммунобиологических ветеринарных средств, предназначенных для борьбы с эпизоотиями и эпидемиями.
В целом во всех случаях, приведенных в 381 статье НК, налог с имущества не уплачивается.
С региональными льготами ситуация несколько сложнее. К примеру, возьмем Москву. В 4 статье Закона № 64 от 05.11.2003 г. предусматриваются льготы для коммерческих предприятий. Указанные организации освобождаются от обложения в отношении имущества используемого для хранения противогололедных реагентов (в твердом и жидком виде).
Льготы предусмотрены и для компаний, имеющих в собственности многоэтажные стоянки-гаражи. Освобождение для таких хозяйствующих субъектов предусмотрено и в том случае, если такие объекты сдаются в аренду.
Заключение
В целом положения законодательства относительно расчета и сроков отчисления авансов по налогу с имущества вполне прозрачны. Не должно возникать сложностей и при оформлении отчетных документов, предоставляемых в контрольный орган, поскольку ФНС утвержден Порядок их заполнения, а пояснения к нему приводятся в письмах Службы.