Транзитная торговля: риски и налоговый учет. Документы при транзитной торговле

Некоторые предприятия приобретают и реализуют продукцию без оприходования ее на склад. Такая деятельность называется транзитной торговлей. Рассмотрим ее особенности.

Общая характеристика

Транзитная торговля товарами включает в себя две сделки, независимые друг от друга. Предприятие оформляет соглашение купли-продажи с производителем, импортером и пр. На его основании компания принимает обязательство по оплате продукции. Контрагент, в свою очередь, обязуется отгрузить товар на склад, который укажет фирма.

Вторая сделка заключается с приобретателем. Она предполагает обязательство поставить товар за оговоренную плату. В первом соглашении предприятие выступает в качестве приобретателя, а во втором – продавца. Стоит сказать, что в рамках гражданского оборота все большую популярность приобретает именно транзитная торговля. Документооборот в этой сфере, между тем, имеет ряд особенностей. Предприятия должны четко понимать и исполнять правила заполнения расчетных и сопроводительных бумаг.

Специфика отрасли

Транзитная оптовая торговля имеет ряд особенностей. В первую очередь, предприятие по первому соглашению отчисляет средства производителю (импортеру и др.). Конечный потребитель выступает как грузополучатель. Самовывоз при транзитной торговле на суть сделки не влияет. Такой способ реализации продукции возможен в силу 509 статьи ГК. Согласно законодательству, поставка может производиться, кроме прочего, посредством передачи субъекту, указанному в соглашении в качестве получателя.

Продукция в таком случае фактически на складе не появляется. На практике он вообще может отсутствовать, поскольку законодательство не требует его наличия. Между тем, у предприятия возникает право собственности на продукцию. В соответствии со вторым соглашением, покупатель перечисляет средства за передаваемые изделия. Отправителем выступает поставщик по первой сделке, а не, собственно, торговая компания.

Важные моменты

При транзитной торговле договор поставки при приобретении будет считаться исполненным в момент сдачи продукции перевозчику. Он, в свою очередь, принимает обязательство доставить изделия конечному потребителю. При реализации обязательство транзитной торговой фирмы по передаче продукции покупателю будет считаться выполненным в момент вручения ее потребителю. Это связано с тем, что сделкой купли-продажи предусматривается обязанность продавца доставить изделия покупателю.

Переход собственности

При транзитной торговле договор поставки должен закреплять конкретный момент перехода прав на продукцию. Это касается, как первой сделки, так и второй. Четкое определение момента, в который право собственности на купленную продукцию от поставщика к торговому предприятию и от транзитной компании к конечному потребителю, позволяет сторонам справедливо распределить риск утраты имущества, правильно отразить дату реализации изделий в отчетности при использовании метода начисления.

Правила

Право собственности на продукцию возникает в момент ее передачи. Соответствующее положение закрепляет 223 статья ГК в п. 1. Под передачей изделий понимают непосредственное их вручение. Транзитная торговля не предусматривает такого действия. Обуславливается это тем, что продукция фактически на склад не поступает. Если объекты не могут быть вручены получателю, в качестве момента передачи выступает их сдача первому перевозчику для последующей доставки приобретателю. Данное правило закреплено 224 статьей ГК в п. 1.

Передача товаров осуществляется не торговой компанией, а поставщиком при отправке их со своего склада. В таком случае момент вручения может подтверждаться уведомлением. К извещению прилагаются заполненные "Универсальные передаточные документы". При транзитной торговле дата поступления дохода может определяться предприятием по-разному. Это зависит от момента перехода прав собственности на продукцию.

Признание дохода

При переходе прав собственности при отгрузке изделий со складов поставщика, а к конечному потребителю – при поступлении на его предприятие, прибыль организации появляется на дату передачи объектов при доставке их покупателю. Если соглашением предусматривается, что изделия предоставляются приобретателю для ответственного хранения, а в законное владение ими он вступает только после оплаты, доход признается после окончательного расчета. Бывает так, что переход прав собственности к торговому предприятию происходит при отгрузке объектов со склада поставщика (например, в присутствии представителя компании). При этом сразу же продукция передается конечному потребителю (самовывоз). При транзитной торговле в таком случае прибыль появится после вручения продукции перевозчику/покупателю.

Первичные бумаги

В качестве одной из них выступает накладная по ф. ТОРГ-12. При транзитной торговле эта бумага составляется в 2-х экземплярах. Первый остается на предприятии, сдающем продукцию, второй передается приобретателю. На основании сведений, внесенных в бланк, производится оприходование. В связи с тем, что транзитная торговля предполагает заключение двух сделок, то и бумаг у организации должно быть столько же. При этом у конечного покупателя и производителя (импортера и пр.) останутся экземпляры разных бланков. "Транзитный" продавец не получает товар на склад, не отпускает его приобретателю, соответственно, он не будет выступать ни отправителем, ни получателем груза.

Особенности заполнения

УПД при транзитной торговле подтверждает факт перехода прав собственности на продукцию. Соответственно, в бланке, выписанном на покупателя, отражается отправка изделий. Оформление документов при транзитной торговле осуществляется по установленным правилам. Согласно положениям отраслевых нормативных актов, в накладной должны присутствовать обязательные реквизиты. В бланке, оформляемом поставщиком, заполняются строки:

1. "Плательщик". Указывается предприятие "транзитного" продавца.
2. "Поставщик" и "Грузоотправитель". Приводятся сведения о производителе, импортере и пр.
3. "Грузополучатель". При транзитной торговле (при самовывозе или доставке с помощью перевозчика) в этой строке указывается конечный потребитель.
4. "Основание". Здесь приводят реквизиты соглашения, заключенного поставщиком и транзитным торговым предприятием.

В графе "Отпуск произвел" – проставляется подпись ответственного работника. Строки "Груз получил/принял" не заполняются. Составленная таким образом накладная подтверждает исполнение обязательств по поставке продукции в адрес конечного потребителя, указанного торговым предприятием. Бумага заполняется в 2-х экз. Датой является день отгрузки товара грузополучателю, а до него транзитный продавец должен передать поставщику накладную для покупателя. В ней указывается продажная стоимость продукции (не цена, по которой изделия приобретены у производителя (импортера и пр.). Эту накладную также нужно составить в 2-х экземплярах. При этом заполняются строки:

• "Грузоотправитель" – вписываются сведения о первоначальном поставщике.
• "Поставщик" – транзитная организация-продавец.
• "Плательщик" и "Грузополучатель" – название конечного покупателя.
• "Основание" – реквизиты соглашения о поставке, заключенного торговой компанией и приобретателем продукции.

В строку "Отпуск произвел" данные не заносятся. В стр. "Груз принял" информацию указывает представитель перевозчика. Следует отметить, что на практике допускается оставлять это поле незаполненным, если транспортная компания отказывается вносить в него сведения. В строке "Груз получил" должна стоять подпись ответственного работника покупателя.

Нюансы

После отгрузки поставщик должен передать транзитному продавцу оригинал накладной. Конечный покупатель, в свою очередь, передает последнему свой экземпляр, составленный на его имя. В результате, транзитный продавец получит оба варианта накладной, а первоначальный поставщик и конечный покупатель – по экземпляру разных бланков. Зачастую участники сделок не встречаются при исполнении обязательств. В таких случаях происходит "дистанционное" оформление документов. При транзитной торговле бумаги отправляются с курьером или пересылаются почтой.

Транспортная накладная

Кроме универсальной формы может осуществляться оформление ТТН. При транзитной торговле, как правило, используется общая накладная. В ней присутствует специальное поле, в котором указываются реквизиты бумаг, заполненных в зависимости от вида ТС, осуществляющего доставку. При оформлении транзитной торговли используются:

1. Транспортные накладные. Они заполняются при доставке автомобильными ТС.
2. Транспортные ж/д накладные. Их заполняют при перевозке по железной дороге.
3. Коносамент порта. Он используется при морских перевозках.
4. Накладная отправителя и грузовая накладная. Их заполняют при перевозке воздушными судами.

В накладной должны стоять отметки отправителя и конечного покупателя. Они необходимы для подтверждения исполнения сторонами обязательств по сделке. Кроме того, данные сведения используются при постановке на хозяйственный учет транзитных операций в оптовой торговле.

Форма 1-Т

Для отражения движения МПЗ может использоваться, как выше было сказано, ТТН. При транзитной торговле эта накладная выписывается в 4-х экземплярах. Первый остается у отправителя. Им является поставщик. Его накладная используется для списания продукции. 2-й, 3-й, 4-й экземпляры заверяются печатями и подписями отправителя и водителя, у которого они остаются. Второй бланк передается конечному покупателю. Этот экземпляр используется для оприходования продукции. 3-й и 4-й бланки сдаются компании, владеющей транспортом. Третий экземпляр используется в качестве основания для расчетов. Его предприятие-владелец транспорта прилагает к счету за транспортировку и направляет заказчику ТС. В некоторых случаях доставка продукции осуществляется за счет торговой компании. В таких ситуациях она будет выступать в качестве заказчика и плательщика по соглашению о перевозке. Четвертый экземпляр прилагают к путевому листу. Его используют для учета работы транспорта и начисления зарплаты водителю.

Оприходование

Если основным видом деятельности предприятия выступает транзитная торговля, то право собственности на продукцию оно приобретает вне зависимости от ее поступления на склады. Как указывает Инструкция к Плану счетов, оприходование изделий осуществляется на сч. 41. Но поскольку продукция не поступает на склад, то использование данного счета считается некорректным. В качестве альтернативы может применяться сч. 45. В Инструкции присутствует рекомендация по использованию этой статьи для обобщения данных о наличии и движении продукции, выручка от реализации которой в течение некоторого времени не может отражаться бухгалтерией.

Проводки

Предприятие, основной деятельностью которого является транзитная торговля, при приобретении и реализации продукции составляет следующие записи:

• Дб сч. 41 (45) Кд сч. 60 – принятие изделий.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60 – выделение суммы НДС, предъявленной производителем (импортером и пр.).
• Дб сч. 68, субсч. "Расчеты по НДС" Кд сч. 19 – принятие налога к вычету.
• Дб сч. 62 Кд сч. 90 – отражение задолженности покупателя.
• Дб сч. 90, субсч. 0.2 Кд сч. 41 (45) – списание покупной стоимости.
• Дб сч. 90, субсч. 90.3 Кд сч. 68 – начисление суммы НДС от выручки при реализации продукции.

Налог на добавленную ст-сть

В общих случаях для исчисления НДС торговой организацией в качестве момента определения базы по отгруженной продукции выступает дата, указанная в отгрузочных бумагах, то есть, день составления накладной для покупателя. Изделия при этом не передаются конечному потребителю и не сдаются перевозчику. Данные действия совершает отправитель продукции. В качестве даты отгрузки в таком случае нужно считать день первого составления первичной бумаги, которая заполняется или для перевозчика, или для покупателя. Для производителя (импортера и пр.) ею будет календарное число, указанное в накладной, которая оформляется на конечного приобретателя.

Условия для вычета

Соответствующее право возникает, если:

1. Продукция приобретена для перепродажи.
2. Есть счет-фактура от поставщика.
3. Изделия оприходованы, и имеются соответствующие первичные бумаги.

Понятие "приобретение" предполагает переход прав собственности на объект. Оприходование означает, что поступление изделий отражено на сч. 41 или 45.

Счет-фактура

Оформлению этого документа необходимо уделить особое внимание. Счет-фактура должна содержать следующие сведения:

1. В строках 2-2б указываются реквизиты производителя (импортера и др.). Здесь же приводится адрес поставщика, ИНН, КПП.
2. В строке 3 отражаются те же реквизиты.
3. В стр. 4 приводятся сведения о конечном покупателе.
4. В строках 6-6б должна присутствовать информация о торговой организации, ее КПП и ИНН.

При выставлении счет-фактуры на имя конечного приобретателя отражаются особенности, связанные с реализацией продукции. В строках, относящихся к продавцу, указываются реквизиты транзитной компании, в поле "Грузоотправитель" – сведения о поставщике (импортере, производителе и пр.). Счет-фактура составляется в течение 5 календарных дней. Отсчет начинается с даты отгрузки. Счет-фактура регистрируется в Книге продаж.

Налог с прибыли

Датой получения дохода с реализации считается день продажи продукции. Она определяется по правилам 39 статьи НК. Согласно п. 1 нормы, дата устанавливается вне зависимости от фактического поступления средств в счет оплаты за изделия. В этой связи, доход будет считаться полученным при переходе прав собственности от торгового предприятия к покупателю. Если организация отражает расходы и поступления, используя кассовый метод, моментом возникновения прибыли будет признаваться дата поступления средств в кассу либо на р/с, передачи материальных ценностей в счет оплаты и так далее. В таких случаях в качестве дохода признаются суммы, полученные за ранее поставленные изделия, но и авансы покупателя в счет будущих поставок.

Расходы

При реализации продукции затраты, связанные с ее приобретением и продажей, формируются с учетом положений 320 статьи НК. В норме определяется порядок распределения расходов у плательщиков, которые используют метод начисления. Затраты текущего месяца в торговом предприятии разделяются на косвенные и прямые. К последним относят:

1. Стоимость приобретения продукции, реализованной в данном периоде.
2. Транспортные затраты на доставку изделий на склад покупателя, если они не были включены в стоимость приобретения.

Необходимо обратить внимание на один важный момент. Стоимость приобретения продукции, отгруженной, но не реализованной на конец периода, в состав расходов, связанных с производством и продажей, не включается до момента ее сбыта. Транспортные затраты, относящиеся к остаткам изделий, определяются по среднему % за текущий месяц. При этом учитывается переходящее количество оставшихся изделий на начало месяца. Все прочие расходы считаются косвенными.

Затраты на оплату услуг перевозчика

Бухгалтерия может учитывать эти расходы одним из следующих способов:

1. Затраты на оплату работы перевозчика признаются издержками, связанными с приобретением продукции и включаются в ее стоимость. Соответствующее положение закрепляет пункт 6 ПБУ 5/01.
2. Затраты рассматриваются как издержки, связанные с приобретением изделий, но в их стоимость не включаются. Они распределяются между реализованными объектами и их остатками на конец каждого периода по методике, предусмотренной 320 статьей НК.
3. Расходы рассматриваются как затраты, связанные с продажей продукции, и относятся на издержки текущего месяца. Этот вариант закреплен в 9 пункте ПБУ 10/99.

В большинстве случаев предприятия используют второй или третий способ учета. Для отражения расходов к 44 счету открывается специальный субсчет. В случае частичного списания затраты должны быть распределены между реализованной продукцией и ее остатком на конец периода (месяца). Выбранный вариант обязательно закрепляется в финансовой политике компании.

Составление записей

Если в договоре о поставке устанавливается, что доставка производится за счет покупателя, то в проводках используется 76 счет. При этом составляются проводки:

1. Дб сч. 76 Кд сч. 60 – отражается задолженность за перевозку продукции.
2. Дб сч. 60 Кд сч. 51 – перечисление средств транспортному предприятию.
3. Дб сч. 62 Кд сч. 76 – начисление задолженности покупателю по компенсации транспортных издержек.
4. Дб сч. 51 Кд сч. 62 – поступление средств в возмещение затрат на перевозку.

Специфика налогообложения

По мнению ряда экспертов, при ведении транзитной торговли имеет место некоторая неопределенность при квалификации транспортных издержек в целях начисления налога с прибыли. По смыслу 320 статьи НК, к прямым затратам относят расходы на перевозку покупной продукции до склада плательщика-приобретателя. Если изделия направляются транзитом, т. е. предприятие оплачивает транспортировку от поставщика к покупателю, не осуществляя складирование, доставка на склад, соответственно, отсутствует. В этой связи, крайне рискованно считать такие издержки прямыми. Ведь они не связаны с приобретением покупной продукции и доставкой ее на склад. Такие затраты можно квалифицировать как транспортные издержки, относящиеся к реализации. В этом случае их вполне можно рассматривать как косвенные расходы. Такой подход позволил бы отнести их к затратам отчетного периода.

По мнению ряда авторов, самым приемлемым считается вариант признания транспортных издержек в качестве расходов, связанных с приобретением продукции. В таком случае сумма затрат включается в стоимость купленного товара. Если это не сделать, то контрольные органы могут потребовать отнести их к расходам по доставке продукции на склад налогоплательщика. Такой вариант предполагает необходимость распределения этих сумм между реализованными изделиями и их остатком по среднему % за текущий период, учитывая переходящее количество оставшихся объектов на начало месяца.