Субъект налога: определение, виды субъекта, особенности налоговых правоотношений

Налоги являются неотъемлемой частью экономических отношений в любом государстве. Уплата налогов обеспечивает формирование доходной части бюджета страны, а значит, финансирование важнейших государственных функций. Вместе с тем, налоги представляют собой финансовую нагрузку для хозяйствующих субъектов и граждан. Поэтому крайне важно выстроить сбалансированную и справедливую систему налогообложения, в которой права и обязанности всех участников четко определены и защищены. В этом ключе особое значение имеет институт субъектов налоговых правоотношений – именно на нем строится вся конструкция налогов и сборов, действующих в стране.

Определение субъекта налога согласно НК РФ

Субъект налога определяется в статье 19 Налогового кодекса РФ как организация или физическое лицо, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по уплате налога. Таким образом, субъект налога - это участник налоговых правоотношений, который в силу закона обязан уплачивать установленные налоги и сборы.

К субъекту налога применяется целый комплекс прав и обязанностей. Субъекты налога имеют право на налоговые вычеты, налоговые льготы, отсрочку и рассрочку по уплате налогов. Вместе с тем, на субъекта налога возлагаются обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, по ведению налогового учета, по представлению налоговой отчетности.

Субъект налога несет ответственность за нарушение налогового законодательства в виде штрафов, пеней, возмещения ущерба. Примерами конкретных субъектов налога являются организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на прибыль, НДС, налог на имущество организаций, а также физические лица - плательщики НДФЛ, транспортного налога, земельного налога.

Виды субъектов налогового права

В налоговом праве выделяют несколько видов субъектов:

Налогоплательщики
Налоговые агенты
Представители налогоплательщика
Налоговые органы
Таможенные органы

Рассмотрим подробнее права и обязанности каждого из этих субъектов в таблице:

Субъект	Права	Обязанности
Налогоплательщик	Право на налоговые вычеты, льготы, отсрочки и рассрочки по уплате налогов	Обязанность уплачивать законно установленные налоги, вести налоговый учет, представлять отчетность
Налоговый агент	Право требовать документы, подтверждающие право на льготы	Обязанность исчислять, удерживать и перечислять налоги за налогоплательщика
Представитель налогоплательщика	Право представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами	Обязанность действовать в интересах доверителя, соблюдая закон

Из таблицы видно, что у каждого вида субъекта налогового права есть свои отличительные черты в зависимости от роли в налоговых правоотношениях.

Признаки субъекта налога

Можно выделить следующие общие признаки субъекта налога:

Наличие прав и обязанностей в сфере налогообложения
Способность нести ответственность за нарушение налогового законодательства
Вступление в налоговые правоотношения в силу закона

Для налогоплательщиков характерны специальные признаки:

Осуществление деятельности, приводящей к возникновению объекта налогообложения
Обязанность по уплате налога за счет собственных средств

Отличительные признаки налогового агента:

Удержание налога у налогоплательщика и перечисление его в бюджет
Исчисление суммы налога за налогоплательщика

Для налогового органа как субъекта характерны такие черты:

Осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства
Проведение мероприятий налогового администрирования
Принятие решений по результатам налогового контроля

Особенности таможенного органа в качестве субъекта налога:

Взимание таможенных платежей (ввозные таможенные пошлины, НДС, акцизы)
Таможенный контроль и таможенное декларирование товаров

Порядок постановки на учет в качестве субъекта налога

Чтобы стать полноценным участником налоговых правоотношений, субъект налога должен встать на учет в налоговых органах. Порядок постановки на учет различается:

Для организаций - подача заявления о постановке на учет в течение 5 дней с момента регистрации
Для ИП - подача заявления в течение 10 дней с начала деятельности
Для физических лиц - автоматическая постановка на учет на основе сведений ПФР и ЗАГСа

Есть особенности постановки на учет иностранных организаций - через аккредитованные филиалы или представительства на территории РФ.

Субъект налога может быть снят с учета в налоговых органах в случае прекращения деятельности, ликвидации организации, смерти физического лица, выбытия из российской юрисдикции. За нарушение порядка постановки на учет предусмотрена административная и налоговая ответственность.

Портрет молодого улыбающегося адвоката в костюме

Права субъектов налоговых правоотношений

Рассмотрим основные права субъектов:

Налогоплательщики имеют право на льготы, отсрочки, возврат НДС, на представительство, на обжалование решений налоговых органов
Налоговые агенты вправе требовать документы, подтверждающие основания для льгот
Представители налогоплательщиков имеют право действовать от имени доверителя в пределах полномочий
Налоговые органы наделены полномочиями по контролю, взысканию недоимок, привлечению к ответственности
Таможенные органы вправе производить досмотр товаров, задерживать подозрительные грузы

Защита нарушенных прав любого субъекта налоговых правоотношений может осуществляться в судебном порядке.

Обязанности субъектов налоговых правоотношений

Рассмотрим основные обязанности субъектов налоговых правоотношений:

Налогоплательщики обязаны уплачивать налоги, представлять отчетность, сообщать о ликвидации
Налоговые агенты должны правильно исчислять, удерживать и перечислять налоги в бюджет
Представители налогоплательщиков обязаны действовать в интересах доверителя
Налоговые органы обязаны вести учет налогоплательщиков, контролировать уплату налогов, принимать меры по взысканию недоимки
Таможенные органы обязаны обеспечивать полноту уплаты таможенных платежей, проводить таможенный контроль

Неисполнение обязанностей влечет применение мер ответственности к нарушителям.

Особенности отдельных субъектов налоговых правоотношений

Ряд субъектов обладают специфическими чертами:

Банки выступают агентами по удержанию налогов с вкладов и операций клиентов
Нотариусы обязаны сообщать о нотариальных действиях, влекущих возникновение объекта налогообложения
Органы ЗАГСа предоставляют сведения о рождении, смерти, браке для постановки физлиц на учет
Страховщики выступают налоговыми агентами по НДФЛ с выплат страхового возмещения

Такие субъекты налоговых правоотношений выполняют специальные функции в силу своего особого статуса и полномочий.

Широкий вид конференц-зала с людьми во время обсуждения

Взаимодействие между субъектами налоговых правоотношений

Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов проявляется в ходе мероприятий налогового контроля, при обжаловании актов налоговых проверок, в процессе рассмотрения жалоб и заявлений налогоплательщиков.

Налоговые агенты осуществляют взаимодействие с налоговыми органами посредством представления расчетов по налогам, удержанным у налогоплательщиков.

Таможенные органы взаимодействуют с участниками ВЭД в ходе контроля достоверности таможенной стоимости, классификации товаров, происхождения товаров.

Налогоплательщики могут обжаловать решения, действия (бездействие) налоговых и таможенных органов в административном порядке и/или в суде.

Основными формами взаимодействия выступают налоговый контроль, обмен информацией и отчетностью, обжалование, получение разъяснений.

Ответственность субъектов налоговых правоотношений

За совершение налоговых правонарушений к субъектам применяются такие меры ответственности:

Налогоплательщики - штрафы, пени
Налоговые агенты - взыскание недоудержанных сумм, штрафы
Налоговые органы - меры дисциплинарной и административной ответственности к должностным лицам
Таможенные органы - ответственность в виде дисциплинарных взысканий

Основными видами налоговых правонарушений являются:

Неуплата или неполная уплата налогов
Нарушение срока уплаты
Неправомерное неудержание и неперечисление налога
Грубое нарушение правил учета
Непредставление налоговой декларации

К нарушителям применяются финансовые санкции в виде штрафов, а также могут быть взысканы неуплаченные суммы налогов.

Освобождение от ответственности за налоговые правонарушения

Основными случаями освобождения от ответственности являются:

Деяние содержит малозначительность
Лицо является субъектом малого предпринимательства
Нарушение выявлено в ходе налогового мониторинга
Нарушение устранено до принятия решения по акту

Условия освобождения закреплены в статье 114 НК РФ. Налоговые агенты могут быть освобождены от ответственности при наличии определенных оснований. Таможенные органы также имеют специальные случаи освобождения их должностных лиц.

Освобождение оформляется решением налогового органа. В судебной практике есть примеры освобождения налогоплательщиков в связи с малозначительностью правонарушения.