В бухгалтерии любой компании специалисты обязательно разделяют массу расходов на прямые и косвенные. Это нужно как для расчета налоговой базы, так и для вычисления себестоимости продукции. Знать, какие затраты не относятся к прямым, важно как для бухгалтерского, так и для налогового учета. Сложность тут в том, что в производствах различных отраслей одни и те же расходы могут считаться где-то прямыми, а где-то - косвенными. Чтобы не запутаться в этой классификации, нужно знать четкое определение каждого понятия.
Прямые расходы
Начнем разбирать, что такое прямые и что такое косвенные расходы. К первой группе относятся те, что легко отнести к определенному объекту затрат - продукции, проекту, услуге. Это сырье и материалы, что нужны для создания изделия, затраты на оплату труда работников, занятых в производстве.
Важно учитывать при этом, как мы упоминали, и специфику компании. Если организация занимается разработкой определенного программного обеспечения, то оплата деятельности программистов тут тоже будет прямой затратой.
Еще одна важная особенность - прямые расходы в своем большинстве именно переменные. Но это не значит, что в группе не будет исключений. Переменные расходы, как правило, будут увеличиваться прямо пропорционально объему изготавливаемой продукции. Также это утверждение справедливо и по отношению к сырью. Нужно больше материалов, чтобы произвести больше продукции. Но и тут не надо забывать о тонкостях. Оплата труда супервизора, контролирующего объем производства, - это уже косвенная затрата.
Характерные черты
Чтобы знать, какие затраты не относятся к прямым, надо четко представлять определяющие черты этой группы.
Итак, прямые расходы характеризует следующее:
- Формирование себестоимости только единственного вида продукции.
- Непосредственно связаны с производством товаров, реализацией услуг, исполнением работ.
- Затраты, которые прямо идут на производственную сферу.
Перечень прямых расходов непосредственно представлен в ст. 318 Налогового кодекса России. Он является открытым - организации могут дополнять его по своему усмотрению. При этом для торговых организаций вводится определенный, строго регламентированный список прямых расходов, которые никак не подлежат изменениям. К ним относятся такие величины, как затраты на транспортировку, стоимость приобретенной продукции.
Примеры прямых трат
Куда следует отнести расходы по содержанию и эксплуатации оборудования? Чтобы ответить на этот вопрос, бухгалтер должен представлять основные примеры прямых трат:
- Основные материалы для производства.
- Комплектующие для изготовления продукции.
- Полуфабрикаты для производства.
- Заработная плата работников со всеми отчислениями пенсионным, страховым фондам, социальные выплаты.
- Амортизация оборудования для основного производственного процесса.
- Прочие прямые траты. Это аренда оборудования, монтаж и подготовка к работе техники, непосредственно занятой в изготовлении, наладка производственных машин под определенный вид товаров, охлаждение техники, утилизация материалов.
Классификация
Для прямых расходов вводится удобная классификация:
- Прямые материальные затраты. Сюда вносят расходы на материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие, оплату энергоносителей, обеспечивающих работу основного производственного оборудования.
- Прямые затраты на з/п. Соответственно, на оплату труда персонала, который занят в основном производственном процессе.
- Прочие затраты. Сюда относят амортизацию основной группы производственного оборудования, расходы на рекламу конкретных изделий, затраты на упаковку продукции, ее транспортировку до складов и магазинов, комиссионные выплаты торговым агентам.
Бухгалтерский и налоговый учет
Какие затраты не относятся к прямым? Расходы, не связанные непосредственно с производством продукции.
При учете прямых расходов бухгалтеру порой нецелесообразно считать все затраты на производство единицы продукции. Например, клей, кнопки, скрепки и гвозди. Специалист относит эти расходы к общехозяйственным, служебным. Они будут учитываться для каждого отчетного периода, методично перераспределяясь между конкретными видами товаров.
Если организация непосредственно занимается производством, то у нее есть право считать прямыми расходами те траты, что относятся только к распроданным товарам. Остальные допускается пустить на незавершенное производство и нереализованные товары. Бухгалтеры учитывают эту группу на сч. 20. Чтобы было удобнее производить анализ, ведут сч. 43. При этом себестоимость калькулируется на сч. 20.
Для налогового учета нужно отразить сумму прямых расходов. Она высчитывается по формуле:
Прямые расходы = (Прямые затраты) х (Сумма от реализации товаров) / ((Сумма выпуска) + (Сумма неоконченного производства))).
Особенности для торговли и сферы услуг
Для сферы услуг российский Налоговый кодекс упрощает процедуру учета прямых затрат. По п. 2 ст. 318 НК РФ разделение прямых растрат на неоконченное производство и уже реализованные услуги необязательно. Все расходы, которые могут влиять на себестоимость услуги, обязательно учитываются в налоговом периоде, что снижает налогооблагаемую прибыль организации. Поэтому в отчетном периоде компания должна иметь хотя бы единственную реализованную услугу, чтобы сумма прямых расходов смогла уменьшить базу, подлежащую налогообложению.
В торговле же при заполнении налоговой декларации полностью должна быть указана сумма всей приобретенной продукции. Если в себестоимости товаров не учитывается спектр транспортных расходов, то их также относят к прямым затратам. Что касается бухгалтерского учета, то их проводят записью Дебет 90.2 – Кредит 41.
Косвенные расходы
Теперь уже гораздо легче определить, что считается косвенными затратами в себестоимости продукции. Это те, что невозможно отнести к конкретному объекту. Но вместе с этим такие расходы жизненно необходимы для поддержания деятельности компании. Примером косвенных затрат можно назвать накладные расходы, что остались не учтенными после вычитания прямых.
Сюда же можно в полной мере отнести весь комплекс административных растрат - от аренды офисного оборудования, коммунальных, услуг связи до покупки компьютеров для офисов, моющих средств для уборки. Все эти приобретения необходимы для обеспечения деятельности компании в целом, но в то же время их невозможно отнести к расходам для создания конкретной группы продукции. Сюда же относят такие "нововведения", как затраты на рекламу, продвижение, содержание колл-центра, юридические, консалтинговые услуги и проч.
Что касается косвенных затрат на оплату труда, то они опять же делают возможным изготовление объекта затрат, но не могут быть отнесены к конкретному продукту. Примером таких расходов выступает содержание финансового отдела или той же бухгалтерии. Без этих подразделений деятельности организации невозможна. Но они не участвуют в производстве конкретного вида продукции или оказании услуги.
Какие затраты не относятся к прямым, мы уже рассмотрели. По своей природе косвенные расходы могут быть и переменными, и постоянными. К постоянным относят, к примеру, плату за аренду офиса. Переменными будут считаться расходы на электроэнергию для обеспечения работы вспомогательного оборудования.
Характерные черты
Многие бухгалтеры делают ошибку, относя внереализационные расходы к косвенным. Поэтому стоит выделить основные характерные черты категории:
- Одновременно формируют себестоимость нескольких видов продукции.
- Нет возможности конкретно установить, к какой категории изделий возможно отнести эти траты.
- Обеспечивают в целом как работу организации, так и происходящие производственные процессы.
Не все затраты, что в учетной политике не были отнесены к прямым, являются косвенными. Внереализационные расходы сюда не входят. Причина в том, что они не имеют прямой связи с производством продукции, а также последующей реализацией товаров, работ и услуг.
Распределение косвенных затрат происходит пропорционально по всем видам продукции. Специалисту необходимо для этого выбрать базу. Ею выступают, к примеру, переменные затраты - стоимость сырья, заработная плата.
Примеры косвенных расходов
Вот какие позиции выставляются при учете косвенных затрат:
- Заработная плата топ-менеджмента, административного и вспомогательного персонала.
- Оплата коммунальных услуг.
- Маркетинговые акции, реклама компании.
- Амортизация вспомогательной производственной техники.
- Налоговые отчисления.
- Затраты на сертификацию и лицензирование.
- Консультативные услуги.
- Ремонт офисных, производственных помещений, транспорта.
- Обучение и повышение классификации трудящихся.
- Транспортные затраты по доставке продукции конечному покупателю.
- Общецеховые, общепроизводственные расходы.
Классификация
Рассмотрим теперь виды косвенных затрат и их распределение в рамках классификации:
- Косвенные материальные расходы. Это оплата энергоносителей, обеспечивающих работу вспомогательного оборудования организации.
- Оплата труда работников. Тут выделяется две группы персонала: управленческий, административный и вспомогательный производственный.
- Прочие затраты. Это амортизация производственного вспомогательного оборудования, расходы на рекламу, продвижение фирмы (а не конкретного товара), общехозяйственные, административные затраты, расходы на оказание профессиональных услуг фирме.
Бухгалтерский учет
Со всеми разновидностями косвенных, непроизводственных затрат можно ознакомиться в ст. 265 Налогового кодекса. Большую часть из них можно назвать постоянными. В бухучете они проходят по счету "Общехозяйственные расходы" (26). Вместе с тем возможны проводки по счетам 20, 23, 25.
Для того чтобы решить проблему определения себестоимости, вводится индивидуальный коэффициент поглощения. Он будет отражать размер накладных затрат на единицу продукции. Популярный метод - пропорциональное разделение косвенных расходов по прямым затратам. Возможен также и метод деления непрямых расходов на производственные трудовые затраты.
Учет косвенных затрат помогает реально оценить себестоимость. Но надо учитывать, что результат будет варьироваться вместе с изменением базы перераспределения.
Налоговая декларация по налогу на прибыль должна отражать в себе аккумулированные суммы косвенных расходов. Вот те из них, которые требуют индивидуальной расшифровки:
- Суммы сборов и налогов.
- Амортизация оборудования.
- Сумма отчислений на социальные пособия инвалидам.
- Суммы на приобретение земли, а также арендных прав на земельные наделы.
- Затраты на научные исследования.
Разделение расходов организации на прямые и косвенные - довольно сложный процесс, имеющий массу тонкостей. Свое влияние тут оказывает и специфика производства, реализуемые товары, сферы деятельности компании - производство, оказание услуг или выполнение работ. Сам же Налоговый кодекс не диктует четко, какие расходы считаются косвенными, а какие - прямыми.