Возврат НДС при экспорте из России: порядок действий, схемы и расчет

Процедура возврата НДС при экспорте из России является актуальной темой для многих компаний. Экспортеры могут претендовать на возмещение уплаченного ранее НДС, что позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и повысить рентабельность бизнеса.

Условия для возврата НДС при экспорте

Чтобы воспользоваться правом на возврат НДС, экспортер должен соблюсти ряд условий:

Применить ставку НДС 0% при реализации товаров на экспорт;
Подтвердить обоснованность применения льготной ставки - факт вывоза товаров за пределы РФ;
Подтвердить право на налоговые вычеты по НДС;
Соблюсти сроки и порядок возврата НДС, установленные НК РФ.

Рассмотрим эти условия подробнее.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Это базовое условие для последующего возврата налога.

Далее, в соответствии со ст. 165 НК РФ экспортер обязан в течение 180 календарных дней с момента помещения товаров под процедуру экспорта подтвердить обоснованность применения ставки 0%. Это делается путем предоставления следующих основных документов:

Декларация на товары;
Копия грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа;
Копии транспортных или товаросопроводительных документов.

Необходимо также подтвердить правомерность примененных налоговых вычетов по НДС. Это возможно сделать с помощью стандартного пакета документов: договоров, счетов-фактур, товарных накладных и т.д. Без подтвержденного вычета возврат НДС невозможен.

Порядок действий и необходимый пакет документов

Процедура возврата НДС включает следующие основные этапы:

Экспорт товаров с оформлением всех таможенных документов;
Сбор документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0% и вычетов;
Подача декларации по НДС с приложением документов;
Прохождение камеральной налоговой проверки;
Принятие ФНС решения о возмещении НДС;
Перечисление суммы возврата НДС экспортеру.

Как уже отмечалось, экспортер обязан представить совокупность документов для обоснования применения налоговых ставок 0% и вычетов. Перечень документов установлен статьями 165 и 172 НК РФ. Ключевые из них:

Декларация на товары (или иные документы, ее заменяющие);
Грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможни;
Транспортные документы (товарно-транспортные накладные, международные транспортные накладные и пр.);
Документы о передаче товаров с указанием приемки (товарные накладные, акты приема-передачи);
Платежные поручения с перечислением экспортной выручки и т.д.

Особенности возврата НДС при экспорте в страны ЕАЭС

Существуют определенные особенности возврата НДС при поставках в государства Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Это обусловлено наличием в ЕАЭС единого регулирования и отсутствием таможенного оформления на внутренних границах.

В частности, согласно пп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ при экспорте в ЕАЭС требуется представить:

Заявление импортера о ввозе товаров с отметкой налогового органа его страны;
Либо включение сведений об импортере в специальный Перечень, публикуемый ФНС России на своем сайте.

При отсутствии отметок импортера или Перечня ФНС в экспорте будет отказано. Также в странах ЕАЭС действует принцип «одного окна» - таможенного оформления товаров в пункте убытия. Это влияет на состав документов для возврата НДС.

Подача декларации и прохождение камеральной проверки

После подготовки всего пакета документов и подтверждения экспорта в течение 180 дней экспортер обязан отразить экспортные операции в декларации по НДС и представить ее в налоговый орган.

Декларацию необходимо сдать по итогам того налогового периода, на который приходится дата подтверждения факта экспорта товаров.

После получения декларации налоговая служба начинает камеральную налоговую проверку в течение 3 месяцев. Осуществляется проверка обоснованности применения налоговой ставки 0% и вычетов.

Если нарушений не выявлено, инспекция принимает решение о возмещении и возврате из бюджета суммы «входного» НДС.

В случае выявления нарушений в ходе камеральной проверки срок ее проведения может быть продлен до 6 месяцев. Кроме того, возможно проведение выездной налоговой проверки.

Отражение операций в декларации по НДС

В декларации по НДС формы по КНД 1151111 подтвержденные экспортные операции отражаются в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена».

В частности, заполняются следующие показатели:

4.1. Сумма операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0%, всего
4.2. Сумма налоговых вычетов, предъявленная продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав
4.3. Сумма налога, подлежащая вычету

Разница между показателями 4.2 и 4.3 как раз и будет составлять сумму НДС к возврату из бюджета.

4.1. Сумма операций по ставке 0%	1 000 000 руб.
4.2. Сумма налоговых вычетов	200 000 руб.
4.3. Сумма налога к вычету (возврату)	200 000 руб.

Принятие решения о возмещении и сроки возврата НДС

После проведения камеральной налоговой проверки ФНС выносит решение о возмещении и возврате НДС из бюджета или отказе в таком возмещении. Решение о возмещении принимается в течение 10 дней с момента окончания проверки. Затем в течение 5 рабочих дней происходит перечисление денежных средств возврата НДС экспортеру на расчетный счет. Таким образом, максимальные сроки возврата НДС составляют:

Камеральная проверка – 3 месяца;
Решение о возмещении – 10 дней;
Перечисление возврата НДС – 5 рабочих дней.

Возможные проблемы при возврате НДС

Несмотря на кажущуюся простоту процесса, на практике у экспортеров нередко возникают сложности с получением возврата НДС в России. В частности, типичными проблемами являются:

Несоблюдение сроков подтверждения экспорта;
Неполный пакет подтверждающих документов;
Ошибки в декларации по НДС;
Затягивание сроков камеральной проверки.

Для их решения важно четко знать нормы законодательства и особенности порядка действий по возврату НДС экспорте.

Автоматизация расчетов и работы с документами

Ручная подготовка деклараций и остальных документов для возврата НДС требует много времени и сил. Поэтому многие экспортеры используют системы автоматизации возврата НДС. Основная функциональность таких систем включает:

Формирование реестров документов в нужных форматах;
Автоматический расчет сумм НДС;
Заполнение декларации по НДС;
Проверку документов на налоговые риски;
Интеграцию с таможенными системами.

Использование подобных систем существенно экономит время и силы на процедуру возврата НДС в России. Кроме того, это минимизирует риск ошибок в документах и отказа в возврате НДС.

Обжалование отрицательного решения по возврату НДС

Если по результатам налоговой проверки было принято решение об отказе в возмещении НДС, экспортер имеет право его обжаловать.

Согласно ст. 140 НК РФ, решение может быть обжаловано в течение 3 месяцев с момента получения:

В вышестоящий налоговый орган;
В суд.

Основаниями для обжалования могут послужить:

Нарушение налоговым органом сроков и процедуры камеральной проверки;
Недоказанность и необоснованность выводов налоговой инспекции;
Нарушение норм материального налогового права и т.д.

Схемы для возврата НДС экспортерам

Некоторые компании предлагают различные схемы для оптимизации процедуры возврата НДС экспортерам и снижения рисков отказа.

В частности, одна из распространенных схем - заключение договора с опытным оператором, который берет на себя функции «контрактодержателя».

Основные преимущества такой схемы:

Экономия времени на сбор и подготовку документов;
Минимизация риска отказа в возврате НДС;
Возможность сосредоточиться на основном бизнесе.

Анализ решений по возврату НДС в судебной практике

Значительное число дел по вопросам возврата НДС экспортерам рассматривается в судах.

Анализируя статистику и тексты судебных актов, можно выявить типичные ошибки экспортеров, из-за которых возникают отказы в возмещении НДС. К ним относятся: