По закону, алименты не облагаются НДФЛ. Об этом говорится в п. 5 ст. 217 НК РФ, а также в письмах Министерства финансов №03-04-05/6-1141, №03-04-05/3-276 и №03-04-05/3-274. Однако в некоторых ситуациях с данным вопросом возникают трудности. Также они есть при порядке расчета выплат алиментоплательщика, так как бывает непонятно, надо ли платить алименты с налогового вычета или нет. Некоторые не понимают, как рассчитывать НДФЛ при удержании алиментов с материальной выгоды или при использовании должником имущественного вычета, полагается ли таковой, когда алименты выплачиваются в пользу несовершеннолетнего? На все эти вопросы нужно получить ответы.
Как рассчитывать алименты
Порядок расчета алиментов заключается в том, что выплаты удерживаются только после того, как вычтен НДФЛ. Поэтому, если выплаты удерживаются в доле, а не твердой сумме, сначала рассчитывают и вычитают налог, а с оставшейся суммы удерживают алименты.
Если компания возвращает НДФЛ, удержанный излишне, то осуществляется перерасчет алиментов. Получается, что с суммы возврата алименты должны доначисляться.
С дохода без НДФЛ удерживаются суммы, которые указаны в исполнительных документах. Вопросы возникают в случае, когда исполнительных листов – несколько. Тогда бухгалтеру следует придерживаться установленной очередности погашения задолженности. Взыскание на содержание детей относится к первоочередным требованиям. Кроме алиментов, к первоочередным требованиям относятся следующие:
- компенсация вреда здоровью;
- компенсация вреда из-за ухода из жизни кормильца;
- компенсация вреда из-за совершенного преступления;
- компенсация морального ущерба.
Порядок расчета алиментов подразумевает ограничения по суммам. Максимальная сумма, выделяемая на содержание несовершеннолетних, в процентном соотношении составляет 70 % от заработка. Удержания на другие цели не могут превышать 50 %. Если общей суммы не хватает на погашение образовавшейся задолженности, бухгалтер распределяет ее между долгами по очереди, пропорционально по каждому из исполнительных документов.
Во вторую очередь входят требования по уплате в бюджет, например, налоги. Все остальные требования выплачиваются после первых двух очередей. При этом следует придерживаться ограничений на размер удержаний.
Разобраться в этом помогут следующие примеры.
Пример 1
Плательщик алиментов выплачивает на обеспечение 1 ребенка одну четверть части от заработной платы. Его оклад по итогам месяца равен 40 тыс. руб. Стандартный вычет по НДФЛ на несовершеннолетнего не предоставляется. Чтобы посчитать сумму алиментов, сначала нужно вычесть НДФЛ, который в данном случае равен 5200 руб. Получается, что доходы, с которых будут вычитаться алименты, составляют 34,8 тыс. руб. (то есть 40 тыс. – 5,2 тыс.). Тогда ¼ дохода от 34 800 составит 8 700 руб. Именно эту сумму и удерживают в качестве алиментов на месячное содержание 1 ребенка.
Пример 2
Компания получила на одного сотрудника два исполнительных документа, один из которых касается содержания несовершеннолетнего ребенка, а другой – возмещения ущерба в результате аварии на дороге.
В августе 2018 г. зарплата составила 60 тыс. руб. Из этой суммы следует вычесть:
- алименты на содержание двоих детей в размере одной трети заработка;
- компенсацию ущерба в результате аварии в размере 40 тыс. руб.
Сотрудник получает стандартный вычет на несовершеннолетних в размере 2,8 тыс. руб.
Удержание должно осуществляться следующим образом. Сначала высчитывают алименты, и если оставшаяся сумма получится не выше 50 процентов от дохода, то производится удержание по второму исполнительному листу. Расчет выглядит так.
- НДФЛ = 7436 руб., т.е. (60 000 - 2800) × 13 %.
- Алименты = 17 520 руб., т.е. (60 000 - 7436) × 1/3.
- Так как предельная величина удержаний выше установленной суммы, а именно 26282 руб., то есть (60 000 - 7436) × 50 %, то компенсация составит 8762 руб. или 26282 - 17520.
В следующих месяцах постепенно выплачивается аналогичная сумма, пока ущерб по ДТП не будет возмещен полностью.
Налог при удержании выплат с материальной выгоды
База для начисления алиментов не содержит материальную выгоду (полученную на процентной экономии за использование заемных денег). Тогда заработок, откуда удерживаются выплаты, меньше тех доходов, откуда удерживается НДФЛ. Материальная выгода принимается во внимание только при налогообложении. Алименты с этого дохода считать невозможно, так как он существует лишь на бумаге. В итоге для определения суммы, с которой удерживаются алименты, нужно вычесть только НДФЛ. На следующем примере, наглядно видно, как это делается.
Пример
Из заработной платы работника на содержание 1 ребенка, согласно исполнительному листу, удерживается ¼ дохода. Его месячный оклад составляет 30 тыс. руб. При этом вычет, предоставляемый сотруднику, составляет 1400 руб.
В 2017 г. с компанией, где работает, он заключил беспроцентный договор займа на сумму 288 тыс. руб. сроком на три года, начиная с 14 января. Каждый месяц он должен вносить в качестве оплаты долга по 8 тыс. руб. Вопрос касается не только того, надо ли платить алименты с налогового вычета, но и в том, как учитывать материальную выгоду. Расчет выглядит так.
В 1-й раз он вернул деньги в конце февраля. Тогда образовался доход в виде финансовой выгоды от экономии на процентах. Действующая ставка по процентам составляла две трети от ставки рефинансирования и была равна 5,5 %. На февраль месяц были произведены следующие вычисления:
- НДФЛ = 3718 руб., то есть (30 тыс. – 1,4 тыс.) × 13 %);
- материальная выгода с 14.01 по 28.02 = 1996,27 руб., то есть (288 тыс. × 5,5 % / 365 дн. × 46 дн.);
- НДФЛ с дохода в качестве финансовой выгоды по ставке 35 процентов = 698,69 руб. (1996,27 × 35 %).
Вычет в данном случае не применяется.
При дальнейшем возврате компания будет считать сумму финансовой выгоды аналогичным образом и налог с нее в каждом случае при погашении долга.
- НДФЛ за февраль = 4417 руб., или 3718 + 699.
- Алименты за этот же месяц = 6570,5, или (30 тыс. - 3718) × ¼.
- Если сравнить алименты за этот месяц, которые считались после удержания налога, то получится: 6395,75, или (30 тыс. – 3718 - 699) × 1/4.
Тогда права ребенка несколько ущемляются, так как алиментоплательщик получил заем на льготных условиях.
Если должник использует имущественный вычет
Особый интерес касается того, облагается ли алиментами налоговый вычет имущественного характера. Когда работник покупает жилье, он имеет право воспользоваться имущественным вычетом. Для этого ему нужно обратиться к своему работодателю и предоставить необходимые документы. Обычно речь идет о значительных суммах. А значит НДФЛ не будет удерживаться с сотрудника на протяжении многих месяцев, а иногда и нескольких лет. Так как выплаты на содержание несовершеннолетнего удерживаются со всего дохода, получаемого сотрудником, алименты с имущественного налогового вычета также будут удерживаться.
Налоговый вычет выплачивается работнику с месяца, когда он об этом сообщил. Это относится ко всей сумме текущего дохода. Ранее удержанный налог зачитывается в счет последующих платежей, так как НДФЛ считается нарастающим итогом. Однако возвращать удержанный налог до получения соответствующего уведомления не допускается. Сумма, удержанная с начала года и до получения соответствующего уведомления, считается удержанной правомерно.
Существует два алгоритма действий компании, как рассчитываются алименты при применении налогового вычета одновременно. Они заключаются в следующем.
1 вариант
Если налоговый вычет по ипотеке или приобретении квартиры без займа меньше дохода, считаемого с месяца получения уведомления с налоговой инспекции до конца года или равен ему, то расчет может быть следующим.
Перерасчет за месяцы до получения уведомления из налоговой с целью восстановления дохода сотрудника не осуществляется, так как в те периоды налог удерживался правомерно. Чтобы получить этот налоговый вычет по ипотеке, работник сам обратится в налоговую по адресу своего проживания, предоставив декларацию по форме 3-НДФЛ, а также иные требуемые документы.
С того месяца, как поступит уведомление, и до декабря включительно (при соответствующей сумме вычета) алименты рассчитываются с полной суммы зарплаты, так как, благодаря вычету, НДФЛ удерживаться не будет.
2 вариант
При вычете, который превышает доход сотрудника, с месяца получения уведомления и до окончания года расчет выполняется следующим образом.
Алименты рассчитываются в обычном порядке, так же как и с зарплаты удерживается НДФЛ. А в начале следующего года работник обращается в инспекцию по адресу регистрации, чтобы получить налоговый вычет при продаже квартиры за весь год. ИФНС не будет делать перерасчет алиментов, что, безусловно, на руку алиментоплательщику.
Также сотрудник может получать имущественный вычет и посредством работодателя (этот способ описан в первом варианте). Для этого в налоговом органе изначально нужно получить соответствующее уведомление.
Компания должна быть особенно аккуратна при осуществлении расчетов, так как является ответственной за данную финансовую операцию. При неперечислении полагающейся суммы на счет получателя алиментов она может быть оштрафована.
Пример
Согласно исполнительному документу, из зарплаты алиментоплательщика нужно высчитывать сумму в размере одной четвертой дохода. Его оклад составляет 100 тыс. руб. Тогда доход за год получится 1,2 млн руб. Стандартный вычет на обеспечение ребенка не предоставляется.
В 2 первых месяца из заработка удерживались:
- НДФЛ = 13 тыс. руб., или 100 тыс. × 13 %;
- алименты = 21750 руб., или (100 тыс. – 13 тыс.) × 1/4.
Но в марте он подал в отдел бухгалтерии следующие документы:
- заявление на имущественный налоговый вычет при продаже квартиры и приобретения другой квартиры;
- уведомление из налоговой, подтверждающее право на него из суммы в размере 1,2 млн руб.
В текущем году в компании работнику могут посчитать вычет за 10 последующих месяцев, то есть в размере 1 млн руб. За два первых месяца налог уже был удержан и не будет возвращаться. Но для возврата этой суммы алиментоплательщику нужно обратиться в налоговую в начале следующего года. Тогда оставшуюся сумму он получит, но алименты уже не пересчитают.
В связи с этим, с марта по декабрь НДФЛ с работника удерживаться не будет. Налоговая база будет неизменной, то есть составлять 200 тыс. руб. (за два первых месяца). Алименты с налогового вычета при покупке квартиры будут удерживаться с марта месяца, и составят сумму в размере 25 тыс. руб., или 100 тыс. × 1/4.
Алиментоплательщик может ли получать стандартный вычет
За каждый месяц работнику предоставляется вычет за ребенка с начала года нарастающим итогом, пока заработок не достигнет 280 тыс. руб., и не превысит эту сумму. Размер его является следующим:
- 1400 р. за 1-го ребенка;
- 1400 р. за 2-го ребенка;
- 3000 р. за 3-го и последующего;
- 3000 р. за каждого, если несовершеннолетний является инвалидом или до 24 лет при его очном обучении в вузе.
Одним из условий для предоставления вычета служит нахождение несовершеннолетнего на обеспечении его законных представителей, то есть родителей. Если родитель ушел из семьи, то материальное обеспечение подтверждается уплатой алиментов. Чтобы получить вычет, этот родитель должен предоставить следующие документы:
- о появлении на свет ребенка;
- о разводе;
- соглашение об уплате алиментных платежей, суд. приказ или исполнительный лист;
- платежки, подтверждающие перечисление алиментов.
Если алиментоплательщик не исполняет своих обязанностей согласно исполнительному документу, претендовать на налоговый вычет он не вправе. И наоборот, если он может документально подтвердить осуществление выплат, то данный вычет ему без проблем предоставляется. Это происходит потому, что выплата алиментов по сути является участием в мат. содержании ребенка, что и дает право на получение налогового вычета. Неважно, живет ли отец с ребенком или нет, а также находится ли в браке с матерью или разведен.
В то же время не каждый разведенный отец или мать, перечисляющий алименты, может рассчитывать на данный вычет. Так, если выплаты установлены в минимальном размере, то есть в реальности этих средств явно недостаточно, чтобы обеспечить ребенка, это значит, что данный родитель на самом деле не участвует в его материальном содержании. Кроме того, обеспечение ребенка гражданином, но не являющимся его родителем, также не дает право на получение данного вида вычета.
Пример
У сотрудника имеется трое детей, не достигших совершеннолетнего возраста. Двое из них – от 1-го брака, а один – от 2-го брака. Доход сотрудника не выше 280 тыс. руб. В связи с этим, он вправе рассчитывать на вычет со всех троих детей, так как платит алименты в пользу троих детей.
Поэтому компания предоставляет ему вычет в размере 5 800 руб.: на первых двух детей – по 1,4 тыс. руб., и 3 тыс. руб. – за 3-го ребенка.
Налог при соглашении
Когда взыскатель обращается к судебному приставу, должник вправе заключить с получателем алиментов мировое соглашение. Чтобы его утвердить, следует обратиться в суд, а затем предоставить приставу, чтобы тот отменил меры принудительного характера. Мировое соглашение, заключенное в стенах суда, является основанием для того, чтобы пристав прекратил исполнительное дело.
Тогда взыскателю следует разобраться не в том, надо ли платить алименты с налогового вычета (имущественного), а в том, что непосредственно сумма алиментов будет облагаться НДФЛ на общих началах. Налогообложение же алиментов, взыскиваемых по исполнительным документам, осуществляется иным образом. Впрочем, при утверждении соглашения следует указать денежные средства, предназначенные для получателя алиментов, и суммы удерживаемого налога. Таким образом, взыскатель увидит точную сумму, которую будет получать.
Ответственность работодателя
Вопрос о том, удерживаются ли алименты с суммы налогового вычета, должен быть полностью изучен бухгалтерией компании. В случае неперечисления положенных сумм получатель алиментов имеет право подать в суд иск о взыскании недостающих денежных средств. Если алименты взыскиваются от работодателя, то именно на него ложится ответственность за своевременный перевод денег.
Поэтому перечисление не в полной сумме или с опозданием может быть рассмотрено как неисполнение обязательств. Тогда получатель алиментов вправе потребовать от компании не только выполнения обязательств по переводу денег в полном размере, но и выплату процентов за каждый просроченный день.
Заключение
Как видно, ответ на вопрос о том, надо ли платить алименты с налогового вычета, является не таким однозначным, как это может показаться на первый взгляд. Так, если алиментоплательщик получает имущественную льготу за приобретение квартиры в ИФНС, то размер алиментов останется неизменным, а если по месту работы, то будут удерживаться алименты с налогового вычета. Судебная практика также знает разные случаи решения вопроса.
Неоднозначен и учет НДФЛ при расчете алиментных выплат. Например, при заключении мирового соглашения в суде данный налог будет взиматься с суммы алиментов. При расчете же по исполнительному документу (соглашению, суд. приказу или исполнительному листу) из дохода работника сначала удерживается НДФЛ, а потом рассчитываются алименты.