Основным назначением судебной экономической экспертизы (СЭЭ) является проверка фактов, составляющих в совокупности преступление, и оценка их последствий. В результате процедуры формируется мнение независимого специалиста. Оно впоследствии используется в суде, прокуратуре, органах внутренних дел, ФСБ, Таможенной службы, подразделениями ФНС и должностными лицами, наделенными полномочиями назначать исследование. Рассмотрим далее особенности проведения экономической экспертизы.
Общие сведения
Судебно-экономическая экспертиза – сравнительно новый вид судебного исследования. Распространение она получила в последнее десятилетие 20 столетия.
В рамках судебно-экономической экспертизы устанавливаются факты, связанные с расследованием экономических преступлений, разбирательством споров, возникающих между хозяйствующими субъектами. Проводится исследование лицами, обладающими специальными познаниями.
СЭЭ, по сути, является анализом документации, оформляемой при совершении финансово-хозяйственных операций.
Существует несколько методов экономической экспертизы:
- Документальные.
- Расчетные.
- Аналитические.
Классификация
В настоящее время выделяют следующие виды исследований:
- Бухгалтерско-экономическая экспертиза.
- Финансово-кредитное исследование.
- Комплексные и комиссионные экспертизы.
Анализ документации осуществляется уполномоченными лицами на основании специальных познаний в порядке, закрепленном нормативными актами.
Сфера применения
Достаточно часто результат экономической экспертизы выступает в качестве ключевого доказательства по делу. В рамках исследования могут решаться вопросы, касающиеся правомерности вмененных штрафов, сборов, санкций, налогов. Специалисты проверяют соответствие сведений, содержащихся в отчетных документах, реальным операциям, совершенным предприятием в ходе его хозяйственной деятельности.
Особое значение имеет заключение экономической экспертизы в делах о финансовой несостоятельности. Специалисты устанавливают наличие или отсутствие признаков фиктивного банкротства.
Судебная финансово-экономическая экспертиза позволяет решить достаточно широкий круг вопросов, возникающих в сферах уголовного, хозяйственного, административного, гражданского права.
Бухгалтерская экспертиза
Можно выделить несколько распространенных оснований для ее назначения. Экономическая экспертиза отчетной документации необходима при наличии:
- Расхождений между материалами проверки и сведениями, используемыми в деле.
- Противоречий в выводах первой и повторной экспертизы.
- Сомнений в правильности методов определения имущественного ущерба.
- Заключений экспертов других профилей.
Процедура также назначается при возникновении любых вопросов, решение которых возможно исключительно в рамках исследования.
Задачи
Экономическая экспертиза материалов бухгалтерского учета и отчетности направлена на установление:
- Правильности оформления хозяйственных операций.
- Количества ценностей, вверенных материально ответственным работникам.
- Обстоятельств возникновения недостач и излишков.
- Фактов, связанных с проведением ревизии документов.
- Величины имущественного ущерба.
- Лиц, которым были вверены ценности в пределах периода возникновения излишков/недостач или имущественного вреда.
- Состояния бухучета и контроля движения имущества.
- Мер, необходимых для устранения недостатков в финансовой политике предприятия.
Объекты
Экономическая экспертиза выполняется в отношении:
- Учетных документов. К их числу относят первичную (наряды на выдачу материалов, требования, кассовые ордера, транспортные накладные, акты списания, ведомости и пр.), сводную документацию, материалы компьютерного и механизированного учета.
- Счетные регистры (журналы, книги, карточки учета, оборотные ведомости и пр.).
- Отчеты кассиров, материально ответственных лиц, сотрудников, использовавших авансовые средства, и т. д.
- Иные материалы и документы. В их числе, в частности, акты обследований и ревизий, решения вышестоящих структур, справки, извещения, протоколы, показания, объяснения, подтверждающие источники документов.
Отличие от ревизии и аудита
Финансово-экономические экспертизы не являются методом контроля. Цели исследования существенно отличаются от целей аудита и ревизии.
Финансово-экономические экспертизы выступают как форма использования специальных познаний в рамках судопроизводства. При этом все действия специалистов регламентируются процессуальными нормами и отраслевым законодательством.
Основание для назначения исследования – наличие обстоятельств, оценка которых требует привлечения профессионала, обладающего узкоспециализированными знаниями.
Вопросы к специалисту
Предмет финансово-экономического исследования – сведения о хозяйственных операциях лица и показателях его финансовой деятельности. Изучаются фактические данные, которыми характеризуется возникновение, распределение, использование прибыли, денежных фондов, отклонения от нормального хода этих процессов, оказавшие влияние на результаты работы или создавшие условия для совершения преступлений, нарушений финансовой дисциплины.
Как правило, при назначении экономической экспертизы перед специалистами ставится следующий перечень вопросов:
- Соответствует ли информация в отчетности реальным финансовым показателям? Если ответ отрицательный, то специалист выясняет конкретные факторы, повлекшие неплатежеспособность хозяйствующего субъекта.
- Располагало ли предприятие достаточными средствами для предоставления другому лицу ссуды? Если ответ положительный, то эксперт устанавливает их источники.
- Имело ли место отвлечение финансов из хозяйственного оборота для нецелевого использования?
Разумеется, это далеко не полный перечень вопросов. Конкретный список формируется в зависимости от обстоятельств дела.
Направления исследования
Необходимость в проведении экспертиз возникает в рамках расследования преступлений, связанных с лжепредпринимательством, банкротством, злостным уклонением от выплаты задолженности и пр. При этом ключевыми направлениями деятельности экспертов считается исследование:
- Показателей финансового состояния, в т. ч. платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.
- Признаков и приемов искажения сведений в отчетных документах, влияющих на расчеты с контрагентами и кредиторами.
- Динамики состояния предприятия, факторов, обусловивших негативные изменения в ней.
- Экономической обоснованности показателей при выявлении искажений в данных о расходах и доходах.
- Уровня обеспеченности оборотными средствами.
- Причин возникновения задолженности, дебиторской в том числе.
Основания назначения экспертизы
Экономические экспертизы выполняются на основании судебного акта, постановления дознавателя, прокурора либо следователя. Исследование признается назначенным с даты принятия соответствующего документа.
На стадии следствия экспертиза может инициироваться и органом дознания, и следователем. После возбуждения производства дознаватель вправе выполнять только неотложные мероприятия, направленные на выявление и фиксацию следов противоправного деяния. Собранные в ходе них материалы подлежат передаче следователю. Именно он в большинстве случаев и назначает экономическую экспертизу.
На следователя в силу положений 69 статьи УПК возложена обязанность по собиранию доказательств. На их основании устанавливается наличие/отсутствие события преступления, виновность субъекта, прочие обстоятельства. Эти сведения можно получить из показаний свидетелей, потерпевших, подозреваемых, заключения эксперта, по результатам изучения вещественных доказательств, протоколов следственных и судебных мероприятий и пр.
На основании ст. 69 УПК, экспертное заключение выступает в качестве доказательства. Соответственно, проведение экспертизы признается процессуальным действием по получению этого документа.
Приобщенные к делу акты, заключения ведомственных исследований, справки, хотя и полученные по запросам суда или следствия, но не соответствующие правилам выполнения экономических экспертиз, не могут являться основаниями для отказа в проведении СЭЭ.
Самыми существенными основаниями для назначения процедуры выступают:
- Необходимость решения вопросов, требующих специальных знаний в сфере финансов.
- Некачественное выполнение ревизии. Оно может выражаться в наличии расхождений между содержанием акта и иными материалами, приобщенными к делу, противоречий в выводах инспекторов при первой, повторной либо дополнительной ревизии.
- Наличие ходатайства обвиняемого. Просьба о проведении экспертизы должна быть обоснована. Это означает, что субъект в ходатайстве должен четко указать причины, по которым проведение исследования необходимо, а также обстоятельства, которые могут быть выяснены в результате проведения процедуры.
- Наличие заключений других специалистов о необходимости выполнения СЭЭ.
Нюанс
Назначение экспертизы является правом, а не обязанностью следователя. Более того, уполномоченный служащий может приостановить или прекратить выполнение исследования по собственной инициативе либо на основании обоснованного ходатайства любого участника производства на любой стадии.
Специфика вынесения постановления о назначении СЭЭ
После того, как решение о проведении экспертизы принято, следователю необходимо оценить полноту и достаточность материалов дела. При необходимости он осуществляет сбор дополнительных сведений.
После получения всех необходимых материалов следователь выносит постановление. В нем указываются (кратко) обстоятельства дела, причины, по которым необходима экспертиза, перечень вопросов, поставленных перед специалистом.
Необходимо сказать, что ни следователь, ни суд не вправе ставить перед экспертом задачи, решение которых не входит в его компетенцию. К примеру, недопустимо включать в перечень вопросы следующего содержания:
- Имело ли место преступление? Если да, то какое?
- Кто виновен в возникновении излишков/недостач?
Назначение СЭЭ судом
При необходимости провести исследование на этапе разбирательства суд выносит определение. В нем, как и в постановлении следователя, указываются обстоятельства дела, основания проведения экспертизы, перечень вопросов, подлежащих решению, список материалов, которые должны быть изучены.
Если СЭЭ уже проводилась в ходе следствия, суд может указать в определении вопросы, аналогичные тем, которые присутствовали в постановлении. Следует учесть, что в этом случае исследование нельзя считать повторным. Дело в том, что в такой ситуации действует принцип непосредственности изучения представленных доказательств. Это означает, что судебная инстанция не ограничена и не связана материалами следствия. Суд по своей инициативе назначает экспертизу (первичную, дополнительную и пр.). Кроме того, сам эксперт может быть привлечен к разбирательству для дачи объяснений.
Специфика назначения СЭЭ в рамках судопроизводства обуславливается тем, что в формулировании вопросов эксперту, определении объема обстоятельств, подлежащих изучению, участвуют обвинитель, потерпевший, подозреваемый, защитник, гражданские ответчики и истцы. По каждому пункту суд заслушивает мнение сторон, принимает во внимание заключение прокурора.
При назначении СЭЭ в рамках разбирательства суд вправе приостановить производство по делу до окончания исследования.
Технико-экономическая экспертиза
Этот вид исследования направлен на выяснение:
- Наличия/отсутствия нарушений порядка расчета при внедрении техники.
- Данных, свидетельствующих о нарушениях производственных показателей.
- Соответствия заработка персонала производительности труда.
Технико-экономическое исследование правильнее называть "инженерно-технологическим". Оно предполагает анализ результатов производственно-хозяйственной деятельности всего предприятия и отдельных звеньев процесса. Такая экспертиза выполняется для оценки эффективности работы организации, выявления отклонений в системе расчета заработка сотрудникам.